Податкові новації для платників податку на прибуток: нова різниця у правонаступника при реорганізації

Законом України від 16.01.2020 р. № 466 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» передбачено п.п. 140.4.5, що визначає нову податкову різницю у правонаступника щодо врахування від'ємного значення оподаткування реорганізованого платника (норма набула чинності 23 травня 2020 року).

Так, фінансовий результат до оподаткування платника податку на прибуток – правонаступника зменшується на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, що обліковувалось у платника податку, який реорганізується шляхом:

- приєднання, злиття, перетворення у періоді затвердження передавального акта;

- поділу, виділу у періоді затвердження розподільчого балансу пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом.

Таке зменшення застосовується за одночасного дотримання двох умов:

• у межах сум власного капіталу платника податку, що припиняється, станом на кінець попереднього податкового (звітного) року;
• якщо платник податку, що припиняється, та платник податку - правонаступник були пов'язаними особами більше ніж вісімнадцять послідовних місяців до дати завершення приєднання (злиття).

В податковій декларації з податку на прибуток підприємств за півріччя 2020 року такі правонаступники (до внесення змін до декларації) можуть відобразити суму від’ємного значення об’єкта оподаткування  платника податку, що реорганізується,- у рядку 3.2.4 додатка РІ до декларації.