У разі проведення контрольно-перевірочних заходів часто виникає питання щодо необхідності відображення суб’єктами господарської діяльності в податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за формою № 1ДФ (далі – податковий розрахунок за формою № 1 ДФ) виплат доходів на користь фізичних осіб – підприємців (далі – ФОП). Розглянемо це питання докладніше.
Відповідно до ст. 51 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) платники податків, у тому числі податкові агенти, зобов’язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків.
Під час нарахування (виплати) доходів ФОПам (незалежно від системи оподаткування) та самозайнятим особам податкові агенти зобов’язані відобразити такі доходи в податковому розрахунку за формою № 1ДФ за звітний квартал, у якому вони були нараховані (п. 176.2 ПКУ).
Форма податкового розрахунку № 1ДФ та порядок його заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4.
Під час заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ:
Якщо ФОП надав копію документа, що підтверджує його державну реєстрацію як суб’єкта підприємницької діяльності, то графи 4а «Сума нарахованого податку» та 4 «Сума перерахованого податку» не заповнюються (у цих графах проставляються нулі).
Водночас під час нарахування (виплати) ФОП доходу від здійснення ним підприємницької діяльності податок на доходи фізичних осіб не утримується, якщо він надав копію документа, що підтверджує державну реєстрацію як суб’єкта підприємницької діяльності:
Cлід звернути увагу, що нараховані (виплачені) доходи фізичним особам, які відображаються в податковому розрахунку за формою № 1ДФ, служать інформаційним наповненням Державного реєстру фізичних осіб – платників податків щодо джерела отримання доходів, об’єктів оподаткування, сум нарахованих та/або отриманих доходів, сум нарахованих та/або сплачених податків.
Державний реєстр фізичних осіб – платників податків – автоматизований банк даних, створений для забезпечення єдиного державного обліку фізичних осіб, які зобов’язані сплачувати податки, збори, інші обов’язкові платежі до бюджетів та внески до державних цільових фондів у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами України.
Відповідно до п. 70.1 ПКУ Державна податкова служба України формує та здійснює ведення цього реєстру.