Автор: Томашпольский Сергей, главный редактор, buhgalter911@mail.ua.
З новиною про появу особливостей для групи 3 єдиного податку (ЄП) знайомі1. Рухаємось далі. Відшукаємо відповіді на найпоширеніші запитання.
1 Деталі знайдете у статті «Податкова реформа в умовах війни: що дозволять?» (журнал «Бухгалтер 911», 2022, № 11).
Особливості для групи 3 ЄП з’явилися завдяки закону № 21202. До речі він вже набув чинності з 17.03.2022. Цим законом серед іншого КМУ надано право визначати особливості нарахування та сплати ЄП. Тож можливі ще деякі так би мовити несподіванки (щодо розуміння нововведень). Втім КМУ поки що нічого з цього приводу не прийняв. І не факт що збирається. Чекати часту немає. Аналізуємо те, що маємо на сьогоднішній момент.
Для кого призначена група 3 ЄП з особливостями? Чи може перейти на неї ФОП-загальносистемник або ФОП на ЄП, що перебуває у групі 3 на ставці 5 %? Чи це лише для крупного бізнесу?
На групу 3 ЄП з особливостями можуть перейти як юридичні особи, так і ФОП. Це випливає з п. 9.2 підрозд. 8 розд. XX ПКУ. Причому навіть ті, хто вже перебуває на ЄП. У т.ч. у групі 3 ЄП (як на ставці 3 %, та і на ставці 5 %).
Переходити до групи 3 ЄП з особливостями немає сенсу для ФОП груп 1 та 2. Оскільки вони взагалі можуть не сплачувати ЄП за місяці з квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану (п. 9.1 підрозд. 8 розд. XX ПКУ). При цьому, як ми розуміємо, їм (ФОП груп 1 та 2) не потрібно для реалізації цього звільнення подавати жодних заяв.
Як визначається база для нової ставки ЄП 2 %: по «касовому методу», чи треба брати бухгалтерський дохід?
Фактично у нас особлива лише ставка ЄП — 2 %. Вона береться від доходу. При цьому ніяких особливостей щодо визначення доходу не прописано. Відповідно актуальні всі норми ст. 292 «Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої - третьої груп» ПКУ. І щодо складу доходу (що включається / що не включається в дохід). І щодо дати отримання доходу.
Відповідно базу для ставки 2 % визначаємо за звичайними єдиноподатковими правилами — за «касовим методом» (з урахуванням правила з п. 292.6 ПКУ)3.
3 Більше деталей знайдете в статті «Нестандартні доходи єдиноподатника-юрособи» (стаття «Бухгалтер 911», 2021, № 45).
Також враховуємо особливості: для продажу юрособами основних засобів (п. 292.2 ПКУ), для посередницьких договорів (п. 292.4 ПКУ) тощо.
Що з ПДВ? При переході на ставку ЄП 2 % потрібно визнавати «умовний продаж»?
Згідно п. 9.5 підрозд. 8 розд. XX ПКУ платники групи 3 ЄП з особливостями звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Тобто так само як звільняються від ПДВ платники ЄП групи 3 на ставці ЄП 5 %. Адже формулювання однакові (для порівняння див. пп. 3 п. 297.1 ПКУ).
Що з цього випливає? Якщо ви є платником ПДВ, то при переході на ставку ЄП 2 % вам потрібно анулювати ПДВ-реєстрацію з визнанням «умовного продажу» по не використаних товарах / послугах / необоротних активах.
Та чи дійсно автори закону № 2120 цього прагнули. Щоб зараз на рівному місці у платників вилізли захмарні податкові зобов’язання з ПДВ. Не забезпечені ніякими надходженнями.
Була надія на якесь компромісне нестандартне рішення від податківців і ось воно вже з’явилося. Анулювання ПДВ-реєстрації при переході на ставку ЄП 2 % не відбувається. «Умовного продажу» при переході на ЄП 2 % не буде. Будуть нюансі з нарахуванням ПДВ-зобов’язань лише після відміни ЄП 2 %!
Подробиці такі (https://m.facebook.com/story.php?story_fbid=273085088322816&id=100068639806681):