Мінфін своїм Наказом затвердив узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, що був встановлений п. 381 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.
Нагадаємо: відповідно до п. 381 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, до 31 грудня 2023 року, звільнялися від оподаткування податком на додану вартість, зокрема, операції з постачання на митній території України лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що закуповуються за кошти державного бюджету особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров’я. При цьому норми п. 198.5 ПКУ не застосовувалися.
Але практичну цінність має відповідь на запитання платників ПДВ щодо перехідних операцій, коли початок операцій відбувся в 2023 році, а продовження відбувалися в 2024, після закінчення дії пільги. Далі наводимо його.
Запитання
Чи є підстави для нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 ПКУ, у разі якщо попередня оплата за кошти державного бюджету була здійснена до 31.12.2023 особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров’я, та отримана до 31.12.2023 платником податку – постачальником за лікарські засоби, медичні вироби та допоміжні засоби до них у розмірі 100 відсотків вартості таких товарів до завершення дії звільнення від оподаткування податком на додану вартість, яке було встановлено п. 38-1 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, а операції з їх постачання здійснюються після завершення дії цього звільнення?
Відповідь Мінфіну
Після завершення дії тимчасового режиму звільнення від оподаткування, встановленого п. 381 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, операції з постачання лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що звільнялися від оподаткування податком на додану вартість, оподатковуються податком на додану вартість за загальновстановленими правилами.
Але у разі якщо попередня оплата за лікарські засоби, медичні вироби та допоміжні засоби до них отримана платником податку – постачальником у період дії звільнення від оподаткування податком на додану вартість, яке було встановлено п. 381 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (до 31.12.2023), то така операція підлягає звільненню від оподаткування податком на додану вартість на підставі цього пункту ПКУ.
На дату такої попередньої оплати платник податку – постачальник повинен скласти податкову накладну без нарахування податку на додану вартість (з позначкою «Без ПДВ»).
А далі операції з відвантаження таких лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, які здійснюватимуться платником податку – постачальником після завершення дії звільнення та оплату за які отримано до 31.12.2023, не оподатковуватимуться податком на додану вартість.
При цьому якщо для завершення здійснення таких операцій відбувається придбання товарів/послуг, зокрема сировини, комплектуючих тощо, або відбувається ввезення на митну територію України таких лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, то за такими товарами/послугами нарахування податкових зобов’язань згідно з п. 198.5 та ст. 199 ПКУ не здійснюється, оскільки відповідно до п. 381 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ до операцій із постачання таких товарів на митній території України положення п. 198.5 та ст. 199 ПКУ не застосовувались.