Амортизація на основні засоби та нематеріальні активи у простої

22.07.25

ОЗ або НМА у простої чи тимчасово недоступні: чи нараховувати податкову амортизацію у 2025 році?

Коли бухгалтери можуть нараховувати податкову амортизацію, якщо ОЗ або НМА простоюють?

У практиці бухобліку та податкового обліку часто виникає ситуація, коли ОЗ або НМА тимчасово не використовуються (через простій, капремонт, окупацію тощо). Виникає запитання:

 Чи дозволено в такому випадку нараховувати амортизацію для цілей оподаткування податком на прибуток?

Нормативна база

Положення Суть
П.п. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 ПКУ Амортизація – це систематичний розподіл вартості ОЗ, інших необоротних та нематеріальних активів протягом строку їх корисного використання
Ст. 138 ПКУ Встановлює податкові різниці при нарахуванні амортизації
П. 138.3 ст. 138 ПКУ Регулює порядок амортизації ОЗ/НМА в податковому обліку, методи – згідно з НП(С)БО 7 та 8
П.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 ПКУ Перелік витрат, що не підлягають податковій амортизації
Постанова КМУ від 28.10.1997 № 1183 Порядок консервації основних фондів
Наказ Мінрегіону від 28.02.2025 № 376 Перелік тимчасово окупованих територій або тих, де ведуться/велися бойові дії

Що амортизується, а що ні — ключові правила

Активи / Ситуація Чи нараховується податкова амортизація? Коментар
ОЗ/НМА, що не використовуються в госпдіяльності (невиробничі)  НІ Не підлягають амортизації, витрати – поза податковим обліком
ОЗ на консервації  НІ Амортизація не нараховується на період консервації (до 3 років)
ОЗ/НМА у простої (ремонт, технічна пауза), але призначені для госпдіяльності  ТАК Якщо амортизація у бухобліку не зупинена – нараховується і в податковому
ОЗ/НМА на тимчасово окупованій території або в зоні бойових дій недоступні  МОЖНА Якщо амортизація у бухобліку не зупинена – дозволяється і в податковому

Що вважається господарською діяльністю?

Згідно з п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ:

Господарська діяльність – це діяльність особи, спрямована на отримання доходу, пов’язана з виробництвом, реалізацією товарів, наданням послуг або виконанням робіт, здійснюється самостійно або через уповноважених осіб.

Віднесення ОЗ/НМА до господарської діяльності – ключова умова для нарахування амортизації у податковому обліку.

Висновки

  1.  Не підлягають амортизації в податковому обліку:
    1. ОЗ та НМА, які не використовуються у господарській діяльності (невиробничі);
    1. ОЗ, які виведено на консервацію чи капремонт.
  2.  Можна амортизувати в податковому обліку, якщо:
    1. ОЗ або НМА призначені для господарської діяльності;
    1. Амортизація ОЗ або НМА у бухобліку не припинена, навіть якщо актив тимчасово фактично не експлуатується.
  3.  У зоні бойових дій або на окупованій території:
    1. Амортизація в податковому обліку дозволена, якщо вона нараховується в бухобліку;
    1. Слід орієнтуватися на Перелік № 376, де зазначені актуальні дати початку/завершення бойових дій чи окупації.

 На замітку

  • Слід оформити наказ або розпорядження щодо тимчасового виведення ОЗ на капітальний ремонт чи консервацію.
  • Не забувайте регламентувати бухоблікову амортизацію в обліковій політиці та документувати у первинці на кожен актив.

Коваленко Сергій