Чи потрібно витрати при віднесенні на рахунок 39 відображати в податкових різницях в рядку 2.1.1? Чи потрібно списання витрат з рахунку 39 на рахунки 23 та 91 відображати в податкових різницях в рядку 2.2.1?
Ні, ані віднесення витрат на рахунок 39, ані їх подальше списання з рахунка 39 на рахунки 23 чи 91 не відображаються у рядках 2.1.1 / 2.2.1 Додатка РІ, бо ці рядки стосуються забезпечень (резервів), а рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів» не є резервом.
Розглянемо ситуацію більш детально.
На рахунку 39 відображають здійснені у звітному періоді витрати, які підлягають віднесенню на витрати в наступних (майбутніх) періодах. Тобто рахунок 39 призначений для того, аби визнавати витрати у своєму періоді — у періоді, до якого вони належать (разом із доходом або в періоді фактичного понесення, якщо безпосередньо їх зв’язати з доходом неможливо, п. 7 НП(С)БО 16 «Витрати»). Податкових різниць для таких поточних витрат ПКУ не передбачено.
Щодо рядку 2.1.1 додатка РІ, то у ньому відображають загальну величину створених за бухобліковими правилами резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат, крім забезпечень на оплату відпусток працівникам (субрахунок 471) та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці (субрахунок 477) (абзац другий п.п. 139.1.1 ПКУ). А створення таких резервів відбувається за рахунок витрат поточного періоду (Дт 23, 91 – 94 – Кт 472, 473, 474) і жодним чином не зачіпає рахунок 39.
У рядку 2.2.1 додатка РІ зазначають суму витрат, які фактично відшкодовані за рахунок сформованих у бухобліку резервів та забезпечень (абзац другий п.п. 139.1.2 ПКУ). Виняток становлять забезпечення на оплату відпусток працівникам (субрахунок 471) та інші виплати, пов’язані з оплатою праці (субрахунки 472 і 477). Тобто фінрезультат коригують на витрати, які списані у бухобліку у Дт 472, 473, 474.
Отже, для заповнення рядків 2.1.1 і 2.2.1 додатка РІ використовують інформацію за Кт 472, 473, 474 і за Дт 472, 473, 474 відповідно.
Редакція «Податки & бухоблік»