Ключові слова: звичайна ціна ПДВ, анулювання реєстрації платника ПДВ, ринкова ціна, податкові зобов’язання при анулюванні ПДВ, п.184.7 ПКУ, оцінка основних засобів, остання декларація з ПДВ.
Платнику ПДВ анульовано реєстрацію як платнику податку. На балансі залишаються товари, послуги або необоротні активи, за якими раніше був сформований податковий кредит (ПК).
Виникає питання: як визначити звичайну ціну, за якої потрібно нарахувати податкові зобов’язання (ПЗ) на дату анулювання ПДВ-реєстрації?
Відповідно до п. 184.7 ПКУ, якщо платник ПДВ має активи, за якими сформовано податковий кредит, але які не використано в оподатковуваних операціях, він зобов’язаний нарахувати ПЗ виходячи із звичайної ціни таких активів в останньому звітному періоді, але не пізніше дати анулювання реєстрації.
Виняток — анулювання у зв’язку з реорганізацією (злиття, поділ, приєднання, перетворення, виділення). Про це повідомляє ГУ ДПС у Закарпатській області.
| Поняття | Визначення за ПКУ |
| Звичайна ціна | Ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено зворотне — вважається, що вона відповідає рівню ринкових цін. |
| Ринкова ціна | Ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умов: обидві сторони — взаємно незалежні, мають достатню інформацію про ринок, і операція є добровільною та комерційною. |
| Державне регулювання цін | Якщо ціна або націнка регулюється державою, звичайною вважається офіційно встановлена ціна. Якщо існує мінімальна або індикативна ціна — звичайною вважається ціна не нижча за них. |
| Оцінка активів | Якщо закон вимагає незалежну оцінку (наприклад, щодо основних засобів), її вартість вважається базою для визначення звичайної ціни з метою оподаткування. |
1. Проаналізуйте залишки активів (товари, послуги, основні засоби), щодо яких був сформований П
2. Визначте звичайну (ринкову) ціну кожного активу за даними:
комерційних пропозицій або біржових котирувань;
офіційних джерел;
незалежної оцінки.
3. Складіть податкову накладну (ПН) на суму визначеної звичайної ціни і зареєструйте її в ЄРПН не пізніше дати анулювання ПДВ-реєстрації.
4. Відобразіть суму ПЗ у останній декларації з ПДВ.
Отримати дані про рівень ринкових (звичайних) цін можна у:
Міністерстві економіки України;
органах державної статистики;
інших державних органах, уповноважених на моніторинг цін (залежно від товарної групи).
1. ПДВ-зобов’язання при анулюванні реєстрації нараховуються за звичайною (ринковою) ціною активів, не використаних у господарських оподатковуваних операціях на дату анулювання.
2. Звичайна ціна визначається за правилами п.п. 14.1.71, 14.1.219 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.
3. Якщо для активів передбачена незалежна оцінка, її результат є базою для нарахування ПЗ.
4. Підтвердити обґрунтованість рівня цін можна через офіційні джерела або комерційні довідки.
5. Податкову накладну на нараховане ПЗ потрібно зареєструвати в ЄРПН не пізніше дати анулювання статусу платника ПДВ.
Олександр Голенко, Експерт з бухгалтерського та податкового обліку