Платник податку на прибуток має річний дохід менше 40 млн грн, але у попередніх роках добровільно застосовував коригування фінансового результату до оподаткування на податкові різниці. Чи має право такий платник у другому або третьому році безперервної сукупності років прийняти рішення про незастосування коригувань фінрезультату, якщо критерій доходу ≤ 40 млн грн продовжує виконуватися?
Норма ПКУ, яка дає право не застосовувати податкові різниці
Відповідь на це питання прямо випливає з абзацу восьмого п.п. 134.1.1 ПКУ.
Згідно з цією нормою:
- платники податку на прибуток, у яких
річний дохід від будь-якої діяльності
визначений за правилами бухгалтерського обліку
за вирахуванням непрямих податків
за останній річний звітний період не перевищує 40 млн грн,
мають право визначати об’єкт оподаткування без коригування фінансового результату до оподаткування на податкові різниці, визначені розд. ІІІ ПКУ.
Які коригування все одно залишаються обов’язковими
Навіть у разі незастосування податкових різниць платник зобов’язаний коригувати фінансовий результат на:
- від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років;
- різниці, передбачені:
Ці коригування застосовуються незалежно від прийнятого рішення щодо незастосування інших різниць розд. ІІІ ПКУ.
Чи можна відмовитися від різниць, якщо раніше їх застосовували
ПКУ не забороняє змінити підхід.
Абзац восьмий п.п. 134.1.1 ПКУ передбачає, що:
- платник податку має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату
- не більше одного разу протягом безперервної сукупності років,
- у кожному з яких виконується критерій доходу ≤ 40 млн грн.
Важливо:
не має значення, що у попередніх роках цієї безперервної сукупності років платник фактично застосовував коригування.
У якому році можна прийняти таке рішення
Платник податку має право:
- прийняти рішення про незастосування податкових різниць
- в будь-якому році безперервної сукупності років,
- за умови, що в усіх цих роках річний дохід не перевищує 40 млн грн.
Тобто це може бути:
- перший рік такої сукупності;
- другий або третій рік, якщо в першому році різниці застосовувалися.
Як зафіксувати рішення для податкових органів
Про прийняте рішення платник податку зобов’язаний повідомити контролюючий орган шляхом:
- зазначення відповідної відмітки у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств;
- така декларація подається за той податковий (звітний) рік, у якому платник вирішив перейти на незастосування коригувань.