Амортизація основних засобів і нематеріальних активів, внесених до статутного капіталу: податкові правила

Головне управління ДПС в Одеській області роз’яснило порядок розрахунку амортизації основних засобів (ОЗ) та нематеріальних активів (НА) для цілей визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток.

Загальні правила амортизації

Порядок нарахування амортизації визначений п. 138.3 ПКУ.

Згідно з п.п. 138.3.1 ПКУ, амортизація ОЗ та НА:

• розраховується відповідно до НП(С)БО або МСФЗ;

• здійснюється із застосуванням методів амортизації, передбачених бухгалтерськими стандартами;

• проводиться з урахуванням обмежень, установлених ПКУ.

Для цілей податкового обліку амортизація визначається без урахування бухгалтерської переоцінки (дооцінки чи уцінки) активів.

Крім того, амортизація не нараховується за період, коли основні засоби:

• не використовуються у господарській діяльності;

• перебувають на консервації.

Активи, що не підлягають амортизації

Відповідно до п.п. 138.3.2 ПКУ, не амортизуються:

• вартість гудвілу;

• витрати на придбання або створення невиробничих основних засобів;

• витрати на придбання або створення невиробничих нематеріальних активів;

• витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення таких невиробничих активів.

Невиробничими вважаються активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Первісна вартість активів, внесених до статутного капіталу

Порядок формування первісної вартості визначено:

• НП(С)БО 7 «Основні засоби»;

• НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи».

Основні засоби та нематеріальні активи, внесені до статутного капіталу підприємства:

• зараховуються на баланс за первісною вартістю;

• оцінюються за справедливою вартістю, погодженою засновниками (учасниками).

До первісної вартості основних засобів включаються, зокрема:

• суми, сплачені постачальникам і підрядникам;

• реєстраційні збори та державне мито;

• ввізне мито;

• непрямі податки, що не відшкодовуються;

• витрати на транспортування, монтаж, установку, налагодження;

• інші витрати, необхідні для доведення активу до стану готовності до використання.

Первісна вартість нематеріальних активів формується з:

• ціни придбання;

• мита;

• невідшкодовуваних податків;

• інших витрат, безпосередньо пов’язаних із доведенням активу до стану, придатного для використання.

Податкові наслідки

Податкове законодавство не містить обмежень щодо амортизації основних засобів та нематеріальних активів, внесених до статутного капіталу.

Якщо такі активи:

• призначені для використання у господарській діяльності,

• не є невиробничими,

вони підлягають амортизації відповідно до п. 138.3 ст. 138 ПКУ.

Амортизація здійснюється виходячи зі справедливої вартості, погодженої засновниками, з урахуванням витрат, визначених НП(С)БО 7 та НП(С)БО 8.