МПЗ у платників сільгоспЄП за 2025 рік

 Мінімальне податкове зобов’язання для платників 4 групи єдиного податку. Хто визначає, які землі звільняються та як відзвітувати у 2026 році?

Хто зобов’язаний визначати МПЗ

Мінімальне податкове зобов’язання зобов’язані розраховувати всі платники єдиного податку четвертої групи (сільгоспЄП), які володіють або користуються сільськогосподарськими угіддями, а саме:

• ріллею;
• сіножатями;
• пасовищами;
• багаторічними насадженнями;
• перелогами

(пп. 14.1.114², 14.1.233 ПКУ).

 Виняток:
МПЗ не розраховують лише ті платники, які володіють або використовують виключно землі водного фонду, тобто здійснюють лише рибництво.

Важлива особливість

МПЗ визначається незалежно від фактичного використання земельної ділянки у господарській діяльності.

• Юридичні особи визначають МПЗ щодо всіх сільгоспугідь, які належать їм на праві власності або користування.
• ФОП – платники сільгоспЄП:
  • обов’язково рахують МПЗ за орендовані сільгоспугіддя;
  • за власні земельні ділянки — лише якщо вони використовуються у господарській діяльності.

Які землі не включаються до розрахунку МПЗ

 Податкове законодавство передбачає низку випадків, коли сільгоспугіддя не включаються до розрахунку МПЗ.

 1. Землі, передані в користування іншим особам

Відповідно до п. 381.3 ПКУ, не розраховується МПЗ щодо сільгоспугідь, які платник сільгоспЄП:

• передає в оренду;
• передає у суборенду;
• надає у користування будь-яким іншим особам, у тому числі суб’єктам господарювання.

 Якщо платник передав землю в користування, така ділянка виключається з його розрахунку МПЗ.

2. Землі в межах населених пунктів (оренда та власність)

МПЗ не розраховується щодо земель, які:

• взяті в користування (у т. ч. оренду);
• у фізичних осіб;
• за умови, що ці землі станом на 1 січня звітного року (2025) знаходилися в межах населеного пункту.

 Нормативна проблема:
ПКУ не містить прямої норми щодо цього звільнення саме для платників сільгоспЄП.

Проте:

• податківці дозволяють таке звільнення для ФОП – платників ЄП 2–3 груп (БЗ 107.01);
• раніше аналогічний підхід застосовувався і до юросіб (БЗ 108.01.05, діяла до 01.12.2024);
• є позитивна ІПК: лист ДПСУ від 06.03.2024 № 1176/ІПК/99-00-04-03-03;
• але існує і негативна ІПК: лист ДПСУ від 17.11.2025 № 6110/ІПК/99-00-04-03-03. У зв’язку з неоднозначністю тлумачення, платник має право застосувати презумпцію правомірності рішень платника податків (п. 56.21 ПКУ).

 Однозначно звільняються від МПЗ:
власні землі ФОП – платника сільгоспЄП, якщо вони знаходяться в межах населеного пункту та використовуються у діяльності.

 Визначення меж населеного пункту здійснюється:

• за даними Державного земельного кадастру (ДЗК);
• за індексними кадастровими картами — якщо відомостей у ДЗК немає
  (п. 64 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

3. Землі, за які не сплачується плата за землю та сільгоспЄП

У 2025 році МПЗ не нараховується щодо земель, які (п. 381.2 ПКУ):

1. перебували у консервації;
2. забруднені вибухонебезпечними предметами;
3. щодо яких ухвалено рішення про надання податкових пільг у зв’язку з непридатністю для використання.

 Звільнення діє лише за період, у якому не нараховується плата за землю та сільгоспЄП
(п. 283.1.2, ст. 283¹, п. 288.8 ПКУ).

4. Землі на території ООС

МПЗ не визначається щодо земель:

• на тимчасово окупованих територіях;
• у населених пунктах на лінії зіткнення

(розпорядження КМУ № 1085-р).

 Але це звільнення застосовується лише у період дії ООС.
Оскільки з 24.02.2022 діє воєнний стан, скористатися цим звільненням неможливо.

5. Воєнне звільнення від МПЗ (ключове)

Відповідно до п. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, не розраховується МПЗ щодо сільгоспугідь, які у 2025 році знаходилися:

• на територіях активних бойових дій (АБД);
• на тимчасово окупованих територіях України.

Перелік таких територій визначений наказом Мінреінтеграції від 28.02.2025 № 376.

 Податківці офіційно підтверджують, що це звільнення поширюється і на 2023 – 2025 роки.

 За землі в зоні можливих бойових дій (МБД) МПЗ розраховується.

Як відображати звільнені землі у звітності з МПЗ

• Землі в АБД або окупації — відображаються в додатку 3 (кадастровий номер, площа), але МПЗ = 0.
• Інші звільнені землі — не включаються до додатка 3.

Яку МПЗ-звітність подавати за 2025 рік

МПЗ за 2025 рік декларується у:

 додатку 3 до декларації платника сільгоспЄП, що подається на 2026 рік
 граничний строк — не пізніше 20.02.2026

Форма декларації затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (ред. наказу № 57 від 31.01.2025).

Структура додатка 3:

• Розділ І — розрахунок МПЗ по кожній ділянці та загальна сума;
• Розділ ІІ — податки і збори, що зараховуються у виконання МПЗ, та порівняння.

 Якщо різниця позитивна:

• юрособи — ряд. 4 гр. 7;
• ФОП — ряд. 15.2 гр. 6;
• сума сплачується як частина ЄП за І квартал 2026 року.

 Якщо різниця від’ємна — МПЗ виконано, доплата не здійснюється.

Мінімальна межа МПЗ за 2025 рік

Згідно з п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ:

Вид угідь	Мінімальний МПЗ
Багаторічні насадження, пасовища, сіножаті, перелоги	700 грн/га
Рілля	1400 грн/га
Змішані ділянки (рілля ≥ 50%)	1400 грн/га
Змішані ділянки (рілля < 50%)	700 грн/га

 Мінімальна межа не застосовується лише до земель у зоні МБД.
Землі в АБД та окупації повністю виключені з МПЗ.

Проблема неповного року користування землею

Податківці наполягають, що ФОП при набутті або втраті права на землю протягом року:

• повинні застосовувати повну мінімальну межу 1400/700 грн за 1 га;
• без пропорційного зменшення

Хоча підхід є спірним і призводить до подвійного оподаткування, він формально випливає з норм ПКУ.

Більше деталей та приклад заповнення звітності – у статті Рахуємо МПЗ для платників сільгоспЄП за 2025 рік