Олександр Голенко, Експерт з бухгалтерського та податкового обліку
Ситуація
Платник податку змінив адміністративний район місцезнаходження протягом календарного (бюджетного) року.
Запитання
За яким місцем реєстрації – старим чи новим – сплачувати податки та подавати податкову звітність протягом цього року та з початку наступного?
Вступ
Відповідь на це запитання головним чином залежить від позиції податкової, тому будемо спиратися саме на її консультації.
У контексті місця податкової реєстрації та обліку платника податків:
- щодо юридичних осіб є застосовуваним термін «місцезнаходження»;
- щодо ФОП застосовують термін «місце проживання».
Обмежимося одним з них.
Приписи законодавства
- Порядок внесення змін до облікових даних платників податків (крім фізичних осіб, які не зареєстровані підприємцями та не провадять незалежну професійну діяльність), зокрема у випадку зміни місцезнаходження, визначений ст. 66 ПКУ.
- Порядок зміни контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків, території територіальної громади або ДПІ обслуговування визначений розділом X Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 № 1588.
- У разі проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження платника податків, внаслідок якої змінюється контролюючий орган, в якому він перебуває на обліку, за попереднім та новим місцезнаходженням проводяться процедури відповідно зняття з обліку / взяття на облік такого платника податків.
- Одночасно із взяттям платника на облік за основним місцем обліку за новим місцезнаходженням автоматично здійснюється зняття його з обліку (як за основним місцем обліку) за попереднім місцезнаходженням (де він до закінчення поточного бюджетного року продовжує обліковуватись як за НЕосновним місцем обліку).
- У разі зміни місцезнаходження суб'єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного року (ч. 8 ст. 45, ч. 5 ст. 78 Бюджетного кодексу України).
Рекомендації ДПС
1. Щодо сплати ВЗ та подання об’єднаної звітності (категорія 126.05 ЗІР ДПС)
2. Щодо сплати ПДФО та подання об’єднаної звітності (категорія 103.07 ЗІР ДПС)
Висновки для 1) та 2)
- Сплата – (датована) до закінчення бюджетного року – за старим (уже неосновним) місцем обліку.
- Подання об’єднаного звіту – за новим (основним) місцем обліку.
3. Щодо сплати ПДФО не уповноваженим відокремленим підрозділом юридичної особи (категорія 103.07 ЗІР ДПС)
Висновок для 3)
Сплата - за новим місцезнаходженням з дати взяття на облік у такому контролюючому органі.
4. Щодо сплати податку на прибуток підприємств та подання звітності (категорія 102.20.01 ЗІР ДПС)
Висновки для 4)
- «Звичайний» платник податку на прибуток (окрім нерезів та неприбутківців):
- Подання декларації та сплата за нею – (датовані) до закінчення бюджетного року – за старим місцем обліку. Наприклад: у разі перереєстрації протягом 2025 року, річну декларацію за 2025 рік та сплату податку за нею, датовані 2026 роком – адресують уже за новим місцем обліку.
- Платник податку на прибуток – нерезидент:
- Подання декларації та сплата за нею – за новим місцезнаходженням після взяття на облік в контролюючому органі за новим місцезнаходженням.
- Неприбуткова організація:
- Подання Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації - за новим місцезнаходженням після взяття на облік в контролюючому органі за новим місцезнаходженням.
5. Щодо подання декларації з ПДВ (категорія 101.24 ЗІР ДПС)
Висновок для 5)
-
Платник ПДВ до закінчення бюджетного року подає ПДВ-декларацію за старим (після перереєстрації – неосновним) місцем обліку, а починаючи з 01 січня наступного бюджетного року – за новим (основним) місцем обліку. Наприклад: у разі перереєстрації протягом 2025 року, ПДВ-декларацію за грудень 2025 року, датовану січнем 2026 року, слід подати за новим (основним) місцем обліку.
Докладніше на цю тему читайте тут: «Змінюємо місцезнаходження юрособи: сплата податку і подання звітності».