Взаємозалік за ЗЕД-операціями. Валютний нагляд

Розглянемо ситуацію, згідно з листом ДПС від 06.03.2026 №256/2/99-00-21-01-01-02.

Сума заборгованості за інвойсом №1 становить 5 500 євро (менше еквівалента 400 000 грн), водночас за інвойсом №2 наявна переплата у сумі 1 000 євро (також менше еквівалента 400 000 грн). Обидва інвойси оформлені в межах господарських відносин з одним нерезидентом-постачальником. Чи допускається проведення заліку переплати за інвойсом №2 в рахунок погашення заборгованості за інвойсом №1:

• у межах одного договору з нерезидентом;
• у межах різних договорів з одним і тим самим нерезидентом-постачальником?

Ліміт 400 000 грн і валютний нагляд

• Якщо сума операції з оплати товару резидентом України менша за 400 000 грн (еквівалент), то:
• на таку операцію не поширюються граничні строки розрахунків за експортно‑імпортними операціями,
• за умови відсутності ознак дроблення валютних операцій;
• відповідно така операція не підлягає валютному нагляду з боку банку/НБУ за строками розрахунків.

У нашому прикладі:

• 5 500 EUR та 1 000 EUR – кожна операція < 400 000 грн, отже, за відсутності дроблення – валютний нагляд за строками не застосовується.

Чи допускається взаємозалік при таких сумах?

Допускається проведення зарахування (взаємозаліку):

• оплати, здійсненої за однією імпортною операцією,
• у рахунок погашення заборгованості за іншою імпортною операцією, як: у межах одного договору, так і у межах різних договорів з тим самим нерезидентом‑постачальником,

за умови, що:

• сума кожної операції має незначний розмір (менше 400 000 грн);
• відсутні ознаки дроблення валютних операцій.

Тобто залік переплати 1 000 EUR за інвойсом №2 у рахунок боргу 5 500 EUR за інвойсом №1 допустимий і за одним договором, і за різними договорами з цим самим нерезидентом, якщо виконані ці умови. При цьому операції не підлягають валютному нагляду за строками і не порушують вимог НБУ, за умови їх реального економічного змісту та правильного документального оформлення (акти звірки, листи про залік тощо). Про зарахування зустрічних вимог за зовнішньоекономічним договором описано судову практику.

Чому так важливо уникати «дроблення» операцій?

Визначення дроблення валютної операції у Положення НБУ № 8.

Дроблення валютної операції – це штучне ділення загальної суми операції, якщо одночасно виконуються всі (!) такі ознаки:

1. Валютні операції здійснює та сама особа.

2. Операції пов’язані між собою:

• тими самими контрагентами;
• одними й тими ж договорами/контрактами/угодами (або іншими документами, що в міжнародній практиці вважаються договорами);
• однаковим призначенням операції.

3. Кожна окрема валютна операція проводиться на незначну суму (менше ніж 400 000 грн).

4. Такі операції здійснюються:

• не менше 3 разів на календарний тиждень та/або
• 10 разів на календарний місяць.

5. Загальна сума цих операцій:

• за календарний тиждень перевищує 800 000 грн та/або
• за календарний місяць перевищує 3 200 000 грн.

Лише при одночасній наявності всіх зазначених ознак операції можуть бути визнані дробленням.