Благодійні внески й податкова знижка: база – весь річний дохід чи зарплата?

Податкова знижка на благодійність: з якого доходу рахуємо 4 %?

За п.п. 14.1.170 ПКУ податкова знижка для фізичних осіб, які не є підприємцями, – це документально підтверджені витрати резидента, понесені протягом року, на які можна зменшити загальний річний оподатковуваний дохід, отриманий:

• у вигляді заробітної плати та/або
• у вигляді дивідендів (у передбачених ПКУ випадках).

Порядок застосування податкової знижки встановлений ст. 166 ПКУ. 

За п.п. 166.3.2 ПКУ платник має право включити до знижки, зокрема:

• суму коштів або вартість майна, переданих у вигляді пожертвувань/благодійних внесків
• неприбутковим організаціям, які на дату перерахування відповідали вимогам п. 133.4 ПКУ (були в Реєстрі неприбуткових).

Обмеження:

• такі витрати можна включити лише в межах 4 % від загального річного оподатковуваного доходу платника за звітний рік.

Загальний оподатковуваний дохід (п. 164.1 ПКУ) – це будь-який дохід, що підлягає оподаткуванню і нарахований/виплачений фізособі протягом року (зарплата, більшість видів додаткових благ, частина дивідендів тощо).

Отже, для обчислення 4 % береться саме загальний річний оподатковуваний дохід, а не лише сума зарплати.

Загальний ліміт податкової знижки.

П.п. 166.4.2 ПКУ встановлює, що загальна сума податкової знижки за рік не може перевищувати:

• суму річного загального оподатковуваного доходу платника, нарахованого як заробітна плата, зменшену з урахуванням п. 164.6 ПКУ (соцвнески, ПСП тощо);
• за винятком спеціального випадку, визначеного п.п. 166.4.4 (пенсійні внески до Накопичувального фонду та деякі обов’язкові внески до НПФ).

 До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності в яких обов’язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги) (п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 ПКУ). Контролюючий орган не має права вимагати від громадянина документи, які вже є в держреєстрах, базах даних органів влади й можуть бути отримані податковою самостійно (п.п. 166.2.3 ПКУ).

Для отримання податкової знижки на благодійність:

• береться загальний річний оподатковуваний дохід фізичної особи (а не тільки зарплата);
• максимальна сума пожертвувань, яку можна включити до розрахунку знижки, становить не більше 4 % від цього доходу;
• витрати мають бути фактично сплачені впродовж року та належно документально підтверджені;
• отримувачами коштів мають бути неприбуткові організації, які на дату перерахування відповідали вимогам п. 133.4 ПКУ.