Узагальнююча консультація Мінфіну №132: суть роз’яснення
Мінфін затвердив Узагальнюючу податкову консультацію № 132, у якій пояснив порядок оподаткування роялті, що виплачуються нерезиденту через посередника — резидента України. Йдеться про ситуацію, коли український суб’єкт господарювання (ліцензіат) перераховує кошти не безпосередньо нерезиденту, а його уповноваженому агенту в Україні.
Хто є податковим агентом при виплаті роялті через агента
Консультацію затверджено наказом Мінфіну від 04.03.2026 № 132. У документі розглянуто питання: хто саме повинен виконувати функції податкового агента — ліцензіат чи агент нерезидента, якщо останній не створює постійного представництва в Україні.
Загальні правила оподаткування доходів нерезидента
За загальним правилом, визначеним пп. 141.4.2 ПКУ, будь-який резидент (у тому числі ФОП або юрособа, незалежно від системи оподаткування), який здійснює виплату доходу нерезиденту з джерелом його походження з України, зобов’язаний утримати податок за ставкою 15 % (якщо інше не передбачено міжнародними договорами) та перерахувати його до бюджету під час такої виплати.
Чи змінюється оподаткування при виплаті через посередника
Це правило поширюється і на випадки, коли кошти перераховуються не напряму нерезиденту, а його представнику або агенту. У такій ситуації виплата все одно вважається здійсненою на користь нерезидента.
Коли застосовується принцип «витягнутої руки»
Якщо ж сума виплати перевищує рівень, визначений за принципом «витягнутої руки», або прирівнюється до дивідендів, резидент повинен утримати податок із суми такого перевищення. Сплатити його необхідно не пізніше граничного строку подання звіту про контрольовані операції.
Роль агента у виплаті роялті нерезиденту
У випадку з роялті ліцензіат сплачує кошти агенту, який діє від імені нерезидента та лише акумулює платежі для подальшого їх перерахування ліцензіару. За свої послуги агент отримує винагороду відповідно до умов договору.
Обов’язки ліцензіата як податкового агента
Попри участь посередника, саме ліцензіат залишається податковим агентом. Він повинен утримати та сплатити податок на доходи нерезидента у момент перерахування коштів агенту.
Застосування міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування
Водночас ліцензіат має право застосувати положення міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування (за наявності), зокрема щодо зменшення ставки податку, за умови дотримання вимог ст. 103 ПКУ.
Відображення роялті у податковій звітності
Також ліцензіат зобов’язаний відобразити таку операцію у податковій звітності — зокрема, у додатку ПН до рядка 23 декларації з податку на прибуток, зазначивши суму доходу, утриманого податку та дані нерезидента.
Висновок: хто сплачує податок і коли
Отже, навіть якщо роялті перераховуються через українського агента, обов’язок із утримання та сплати податку покладається на ліцензіата. Повторне оподаткування при подальшому перерахуванні коштів нерезиденту агентом не здійснюється.