Відповідальність податкового агента за заниження суми ПДФО. Штрафні санкції

 Підпунктом 168.1.1 п. 168.1 ст. 168  ПКУ визначено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ.

Обов’язки податкового агента

Податковий агент (роботодавець, інша особа, що виплачує дохід) зобов’язаний утримати ПДФО із суми оподатковуваного доходу (п.п. 168.1.1 ПКУ);
подати об’єднаний розрахунок (4ДФ+ЄСВ):

• ФОП і незалежна профдіяльність – щокварталу (до 40 к. днів після кварталу);
• інші податкові агенти (юрособи тощо) – щомісяця (до 20 к. днів після місяця).

Фінансова відповідальність (ПКУ)

За порушення правил утримання/сплати ПДФО застосовуються штрафи за ст. 125 прим. 1 ПКУ:

• 10 % суми податку – за ненарахування/неутримання/несплату (неповну сплату);
• 25 % – якщо такі дії вчинені умисно;
• 50 % – повторне умисне порушення протягом 1095 днів;
• 75 % – третє й наступні умисні порушення за 1095 днів.

Обов’язок погасити суму податкового зобов’язання/боргу та пеню покладається на податкового агента; фізособа-отримувач доходу від такого боргу звільняється, крім спеціальних винятків розд. IV ПКУ.

Пеня (ст. 129 ПКУ):

• на занижену суму ПДФО або несвоєчасно сплачені податкові зобов’язання за ПДФО нараховується з першого робочого дня після граничного строку сплати;
• ставка – 120 % річних облікової ставки НБУ за кожен день прострочення.

Важливо: штрафи за ст. 125 прим. 1 ПКУ не застосовуються, якщо:

• податковий агент самостійно виявив ненарахування/неутримання/неперерахування ПДФО під час перерахунку за п. 169.4 ПКУ
• виправив помилки в наступних періодах у межах того ж податкового року.

Адміністративна відповідальність (КУпАП)

Крім того, відповідно до ст. 163 прим. 4 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07 грудня 1984 року № 8073-X, неутримання або неперерахування до бюджету сум ПДФО при виплаті фізичній особі доходів, перерахування ПДФО за рахунок коштів підприємств, установ і організацій (крім випадків, коли таке перерахування дозволено законодавством), неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян, – тягне за собою попередження або накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на громадян – суб’єктів підприємницької діяльності у розмірі від двох до трьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
         Такі ж дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, – тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на громадян – суб’єктів підприємницької діяльності у розмірі від трьох до п’яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.