Внесок основних засобів до статутного капіталу: що з ЄП для юридичної особи 3 групи?

Що може бути вкладом до статутного капіталу ТОВ?

За ст. 13 Закону про ТОВ (№ 2275‑VIII) вкладом учасника можуть бути:

• гроші;
• цінні папери;
• інше майно, якщо інше не встановлено законом.

Отже, основні засоби (будівлі, обладнання тощо) можуть бути вкладом до статутного капіталу іншого товариства.

Такий внесок – це фінансова інвестиція, а не дохід від реалізації

Пп. 14.1.81 ПКУ: внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права (частку в статутному капіталі), емітовані юрособою, є прямою фінансовою інвестицією.
Тобто передача майна до статутного капіталу – це не продаж товару/основного засобу, а обмін майна на корпоративні права (частку).

Що вважається доходом юрособи – платника єдиного податку?

Відповідно пп. 2 п. 292.1 ПКУ доходом юрособи‑єдинника є будь-який дохід, отриманий протягом звітного періоду:

• у грошовій формі (готівка/безготівка);
• у матеріальній або нематеріальній формі (як визначено в п. 292.3 ПКУ).

Згідно п. 292.6 ПКУ  датою отримання доходу є, зокрема:

• дата надходження коштів;
• дата підписання акта приймання‑передачі безоплатно отриманих товарів/робіт/послуг;
• для єдинників 3-ї групи – платників ПДВ, також дата списання простроченої кредиторської заборгованості.

Обмеження щодо форми розрахунків для 3-ї групи

Норми п. 291.6 ПКУ говорять, що платники єдиного податку 3-ї групи за своїми операціями з відвантаження товарів/робіт/послуг зобов’язані здійснювати розрахунки лише в грошовій формі (готівка, безготівка, електронні гроші). Це обмеження стосується розрахунків за реалізацію, а не внесків у капітал, як інвестицій.
Чи може юрособа‑єдинник 3-ї групи робити внесок основними засобами до статутного капіталу іншого ТОВ? Так, може:

• такий внесок прямо відповідає визначенню фінансової інвестиції (пп. 14.1.81 ПКУ);
• закон про спрощену систему не забороняє юрособі‑єдиннику бути засновником іншого ТОВ та вносити до його статутного капіталу майно (у т.ч. основні засоби).

Чи виникає дохід, що оподатковується єдиним податком?

При внесенні основних засобів до статутного капіталу іншої юрособи в обмін на корпоративні права єдинник не отримує грошових коштів чи безоплатних товарів/послуг.
Він обмінює один актив (майно) на інший актив (корпоративні права).
Така операція не підпадає під склад доходів, визначених у ст. 292 ПКУ.

Отже, об’єкт оподаткування єдиним податком відсутній, а тому:

• вартість внесених основних засобів не включається до доходу єдинника;
• операція не оподатковується єдиним податком.

Отже, юридична особа – платник єдиного податку 3-ї групи має право бути засновником іншого ТОВ і вносити до його статутного капіталу основні засоби (чи інше майно) в обмін на корпоративні права. Такий внесок є прямою фінансовою інвестицією, а не доходом у розумінні ст. 292 ПКУ, тому не створює об’єкта оподаткування єдиним податком і не порушує вимоги щодо грошової форми розрахунків для 3-ї групи.