Як діяти при виявленні помилки в декларації з ПДВ до строку сплати податку?

Відповідно до пункту 54.1 статті 54 ПКУ крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені ПКУ. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого ПКУ для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених ПКУ (пункт 57.1 статті 57 ПКУ).

Виправлення помилок і штрафи

• Якщо платник у межах строку давності (ст. 102 ПКУ) сам виявляє помилки в раніше поданій декларації, він зобов’язаний подати уточнюючий розрахунок (п. 50.1 ПКУ).
• Якщо виявлено заниження зобов’язання минулих періодів, платник повинен (крім випадків п. 50.2 ПКУ):
  • подати уточнюючий розрахунок;
  • до його подання сплатити суму недоплати + штраф 3 % від суми недоплати (п. 50.1 ПКУ, загальне правило).

Тимчасове звільнення від штрафу та пені (воєнний стан), згідно п.п. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ:

• при самостійному виправленні помилок, що призвели до заниження зобов’язання, з дотриманням вимог ст. 50 ПКУ,
• з 01.08.2023 і до припинення/скасування воєнного стану платник звільняється від нарахування і сплати штрафних санкцій за п. 50.1 ПКУ та пені за такими самовиправленнями.

Штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 ПКУ або при визначенні бази оподаткування відповідно до підпункту 141.9^1-3 пункту 141.9¹ статті 141 ПКУ у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу "витягнутої руки", у строк не пізніше 01 жовтня року, наступного за звітним.

Як дані уточнюючих декларацій потрапляють в інтегровану картку платника (ІКП)

• Порядок оперативного обліку податків (наказ Мінфіну № 5 від 12.01.2021) регулює відображення даних у ІКП.

• Якщо звітний документ (декларація, розрахунок) має статус «Повністю введено» і поданий у строк, або із запізненням, але до граничного строку сплати зобов’язання за ним, то його показники в ІКП фіксуються датою граничного строку сплати цього зобов’язання (п.п. 2 п. 4 розд. IV Порядку № 5).

• Дані уточнюючих документів (зі статусом «Повністю введено»):

  • відображаються в ІКП датою подання уточнюючого документа (якщо інший алгоритм не передбачений для цієї форми);
  • в ІКП показується різниця між попереднім зобов’язанням і перерахованим (з урахуванням штрафу/пенi при заниженні), визначена платником.

Як платити податок, якщо помилку виявлено до строку сплати?

Якщо строк сплати за первинною декларацією ще не настав, а платник подає уточнюючу декларацію/розрахунок, яка змінює суму податку, діє так:

• Якщо уточнення зменшує суму податку, то платник сплачує податок не пізніше граничного строку сплати, але вже в сумі з урахуванням уточнюючої декларації (менша сума).

• Якщо уточнення збільшує суму податку, то суму донарахування + (штраф/пеню – якщо вони застосовні) потрібно сплатити до подання уточнюючого документа (загальне правило п. 50.1, з урахуванням тимчасового звільнення за п.п. 69.38, якщо умови виконані).

• Податкові зобов’язання із звітної (нової звітної) декларації за період сплачуються в загальні строки п. 57.1 ПКУ – не пізніше 10 к.дн. після граничного строку подання.

Особливість для ПДВ при уточненні «в мінус» до строку сплати

У випадку, якщо платником податку на додану вартість подано уточнюючий розрахунок на зменшення податкових зобов'язань з ПДВ до настання граничного терміну сплати, не сплачених до бюджету, які обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі, платнику ПДВ необхідно заповнити рядок 18.2 уточнюючого розрахунку для включення такої суми до коригуючого реєстру.