Як визначити і застосовувати коефіцієнт розподілу ПДВ

Якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.  Нарахувати додаткові ПДВ‑зобов’язання на ту частину ПДВ, яка відповідає неоподатковуваному використанню (п. 199.1 ПКУ).

Частка використання або коефіцієнт розподілу ПДВ

Для того, щоб сформувати зобов'язання, визначається частка використання в оподатковуваних/неоподатковуваних операціях, не пізніше останнього дня звітного періоду:

• складається зведена податкова накладна; реєструється в ЄРПН;
• платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Частка використання в оподатковуваних операціях визначається як:

• Цей відсоток застосовується протягом усього поточного року, до всіх товарів/послуг/необоротних активів, які використовуються змішано.

Якщо в минулому році не було неоподатковуваних операцій або платник новий – п. 199.3

Базовою передумовою визначення необхідності розподілу вхідного ПДВ є наявність двох типів операцій: оподатковуваних та неоподатковуваних. Якщо в попередньому році не було неоподатковуваних операцій, але вони з’явилися у звітному періоді, або платник новостворений, то у поточному році частка використання визначається:

• За перший звітний період, у якому задекларовано і оподатковувані, і неоподатковувані операції.
• Розрахунок частки подається разом з декларацією за той період, де вперше з’явилися обидва види операцій.
• Ця частка визначається в рядку 2 таблиці 1 додатка 5 до декларації.

Річний перерахунок ПДВ

За підсумками календарного року платник зобов’язаний перерахувати частку використання за фактичними обсягами оподатковуваних і неоподатковуваних операцій за весь рік, на підставі нової (фактичної) частки скоригувати раніше нараховані ПЗ за п. 199.1 ПКУ:

• якщо фактична частка оподатковуваного використання зросла – ПЗ можна зменшити;
• якщо зменшилася – треба донарахувати ПЗ.

Результати річного перерахунку відображаються в декларації за грудень. Якщо платника знімають з обліку посеред року – перерахунок роблять за фактичні обсяги з початку року до дати зняття з обліку, і відображають в останній декларації.