Чи можна капіталізувати відсотки по кредиту від засновника?

Капіталізація відсотків за кредитом або позикою від засновника є можливою, проте вона регулюється чіткими вимогами НП(С)БО 31 «Фінансові витрати». Нижче наведено основні правила та обмеження, які необхідно враховувати.

 Категорії підприємств та обов'язок капіталізації

Згідно з нормами НП(С)БО 31, право або обов'язок капіталізувати відсотки залежить від статусу підприємства:

• Середні та великі підприємства зобов’язані включати фінансові витрати до вартості активу, якщо вони безпосередньо пов’язані зі створенням кваліфікаційного активу.
• Мікро- та малі підприємства, а також неприбуткові організації не здійснюють капіталізацію. Такі суб'єкти визнають відсотки витратами того періоду, в якому вони були нараховані (відображається записом Дт 952 — Кт 684).

 Умова створення кваліфікаційного активу

Капіталізація дозволена лише у разі створення кваліфікаційного активу — об'єкта, який потребує суттєвого часу для підготовки до використання або продажу (зазвичай понад 3 місяці). До таких активів належать:

•  незавершене будівництво;
•  виготовлення складного обладнання;
•  вирощування багаторічних насаджень.

Якщо кошти засновника використані для придбання готового основного засобу, який не потребує монтажу чи тривалого будівництва, відсотки не капіталізуються, а одразу відносяться до витрат періоду.

 Особливості обліку позики від засновника

Незважаючи на те, що засновник є пов'язаною особою, правила капіталізації відсотків для його позики ідентичні правилам для банківських кредитів:

• Бухгалтерський облік: нараховані відсотки спочатку відображаються за дебетом субрахунку 952, а потім включаються до вартості капітальних інвестицій: Дт 15 (або 23) — Кт 952.
• Податковий облік: платникам податку на прибуток, які застосовують податкові різниці, слід враховувати правило «тонкої капіталізації». Якщо борг перед засновником-нерезидентом перевищує власний капітал у 3,5 раза, діють обмеження щодо віднесення відсотків до витрат.

 Припинення капіталізації

Процес включення відсотків до вартості активу припиняється в момент завершення його створення (наприклад, при введенні об'єкта в експлуатацію). Усі подальші нарахування за позикою відображаються як звичайні фінансові витрати періоду (Дт 952 — Кт 792). Якщо ваше підприємство не належить до малих або мікропідприємств і залучені кошти спрямовані на тривале будівництво чи виготовлення обладнання, ви маєте включати ці відсотки до первісної вартості такого активу.

Додаткові матеріали:

Обліковуємо позику від засновника
Позика в обліку позичальника: бухоблік і податок на прибуток
Прощення позики засновником
 

Чи можна в вартість придбання фінансового активу додати витрати на юридичні послуги?

Можливість включення витрат на юридичні послуги до вартості фінансового активу залежить від стандартів обліку, які використовує ваше підприємство, та класифікації самого активу.

 Бухгалтерський облік юридичних витрат при придбанні фінансових активів.

 1. Облік за національними стандартами (НП(С)БО)

Згідно з п. 29 НП(С)БО 13 «Фінансові інструменти», фінансові активи при первісному визнанні оцінюються за фактичною собівартістю. До неї включаються:

•  справедлива вартість активів (ціна придбання);
•  витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням фінансового активу.

Витрати на зовнішніх юристів (наприклад, за супровід угоди купівлі-продажу цінних паперів або перевірку прав власності) є витратами, безпосередньо пов'язаними з придбанням. Відповідно до національних стандартів, такі витрати включаються до первісної вартості фінансового активу.

 2. Облік за міжнародними стандартами (МСФЗ 9)

За правилами МСФЗ порядок обліку залежить від категорії, до якої віднесено актив:

• Амортизована собівартість або Справедлива вартість через інший сукупний дохід (ІСД): витрати на операцію, включаючи юридичні послуги, що безпосередньо стосуються придбання, додаються до справедливої вартості активу при первісному визнанні.
• Справедлива вартість через прибуток або збиток (СВчерезПЗ): витрати на операцію не включаються до вартості активу. Вони одразу визнаються витратами періоду та відображаються у звіті про прибутки та збитки.

 Що належить до витрат на операцію

Витратами на операцію вважаються додаткові видатки, які не були б понесені, якби не відбулося придбання конкретного активу. До них належать:

•  юридичні послуги, безпосередньо пов'язані з транзакцією;
•  винагороди консультантам, агентам, брокерам;
•  збори фондових бірж та регуляторних органів;
•  податки та збори, пов'язані з передачею власності.

Зверніть увагу, що загальні адміністративні витрати (наприклад, заробітна плата штатних юристів підприємства) не підлягають капіталізації. До вартості активу можна включити лише оплату зовнішніх юридичних послуг за конкретним договором придбання. Підсумок:

 

•  При використанні НП(С)БО юридичні витрати додаються до вартості активу.
•  При використанні МСФЗ ці витрати додаються до вартості, якщо актив не оцінюється за справедливою вартістю через прибуток або збиток.

Додаткові матеріали:

МСФЗ 9 і НП(С)БО 13: основні відмінності
Фінансові інструменти за МСФЗ: загальні принципи