Скільки найманих працівників може мати ФОП на спрощеній системі оподаткування (ЄП) 1, 2 та 3 групи? Яка відповідальність за перевищення межі?
Для фізичних осіб-підприємців (ФОП) на єдиному податку діє наступне обмеження на кількість найманих працівників (п. 291.4 ПКУ):
Група 1: ФОП не можуть взагалі використовувати працю найманих осіб.
Група 2: ФОП можуть мати не більше 10 найманих працівників, які перебувають з ними у трудових відносинах одночасно.
Група 3: Кількість найманих працівників не обмежена.
При розрахунку не враховуються (п.п. 291.4.1 ПКУ):
Трудовий договір. Якщо фізична особа – підприємець (ФОП) – платник єдиного податку укладає договір, що має ознаки трудового договору (передбачає оплату праці), залучені працівники враховуються до загальної чисельності осіб, які перебувають у трудових відносинах.
Договір підряду (цивільно-правового характеру). Якщо укладений договір відповідає нормам договору ЦПХ (тобто не має ознак трудових відносин), залучені за цим договором особи не враховуються до загальної чисельності працівників.
Відповідно до п.п. 298.2.3 ПКУ, платники єдиного податку зобов’язані перейти на загальну систему оподаткування у разі перевищення встановленої чисельності працівників. Це слід зробити з першого числа місяця, наступного за звітним періодом, у якому допущено перевищення.
Практичний момент. Фактично така відповідальність є лише для ФОП 1 та 2 групи на ЄП (адже для 3 групи кількість найманих працівників не лімітовано). А звітним періодом для підприємців 1 і 2 групи є календарний рік. Тож виходить, що навіть допустивши таке порушення, вони можуть бути спрощенцями ще до кінця року.
Але фахівці ДПС доволі часто орієнтуються на квартал, як період для переходу з ЄП на загальну систему у разі порушення правил перебування в лавах спрощенця. Тому варто отримати індивідуальну податкову консультацію із цього питання. Деталі – у матеріалі Індивідуальна податкова консультація (ІПК): як отримати.
Адже є неприємна норма п.п. 299.11 ПКУ. Вона діє на випадок, якщо контролюючий орган під час проведення перевірок виявить порушення платником ЄП 1 – 3 групи вимог глави 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розд. XIV ПКУ.
І роблять це з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. Ба більше, в цьому випадку суб’єкт господарювання має право знову обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після того, як закінчаться 4 послідовні квартали з моменту прийняття рішення ДПС.