Компенсація за втрачений товар: чи буде ПДВ?

Сьогодні розглянемо ІПК від 02.04.2026 року №1929/ІПК/99-00-21-03-02, яка відображає позицію ДПС у наступній ситуації: товариство постачало бензин покупцю, передало його перевізнику, але під час перевезення товар було втрачено (знищено) через ДТП. Право власності на момент втрати належало постачальнику. Можливе відшкодування збитків винною особою.

Платник запитав:

• Чи потрібно нараховувати «компенсуючі» ПЗ і складати зведену ПН за п. 198.5 ПКУ?
• У який період складати таку зведену ПН?
• Чи виникають ПЗ з ПДВ при отриманні компенсації збитків від винної особи?

Податкові зобов’язання з ПДВ

ДПС нагадує базові норми:

• об’єкт оподаткування – постачання товарів/послуг (п. 185.1 ПКУ);
• «постачання товарів» – передача права розпорядження як власник (пп. 14.1.191 ПКУ);
• дата виникнення ПЗ – перша подія: оплата або відвантаження (п. 187.1 ПКУ);
• при постачанні датою ПЗ є, зокрема, дата відвантаження товару (у т. ч. передання перевізнику).

Отже, ПЗ з ПДВ виникли на дату передачі бензину перевізнику, на цю дату постачальник повинен скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений строк. Той факт, що товар згодом знищено під час перевезення, не скасовує вже нарахованих ПЗ з ПДВ за операцією постачання.

Чи треба нараховувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ?

Пункт 198.5 ПКУ вимагає нараховувати додаткові ПЗ і складати зведену ПН, коли товари/послуги, придбані з ПДВ, призначаються для використання чи починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, у т. ч. в негосподарській діяльності. У цьому випадку придбаний товар (бензин) використано в оподатковуваній операції з постачання, за цією операцією вже були нараховані ПЗ з ПДВ (на дату відвантаження).

Тому ДПС прямо зазначає:

• ПЗ за п. 198.5 ПКУ не нараховуються;
• зведена податкова накладна не складається.

Отримання коштів від винної особи: коли це ПДВ-об’єкт?

База оподаткування визначається за договірною вартістю постачання (п. 188.1 ПКУ). До неї включаються будь-які суми, що є компенсацією вартості товарів/послуг, отримані від покупця чи третьої особи. Не включаються, зокрема, суми відшкодування шкоди внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

В даній ІПК податківці розрізняють дві ситуації:

Отримані кошти – саме відшкодування шкоди (у рамках невиконання / неналежного виконання договірних зобов’язань):

• таке відшкодування не включається до бази оподаткування ПДВ;
• відповідно, ПЗ з ПДВ не нараховуються.

Отримані кошти за суттю – компенсація (відшкодування) вартості втраченого (знищеного) товару, яку сплачує третя особа:

• така сума включається до бази оподаткування ПДВ постачальника, як частина договірної вартості;
• але в описаній ситуації ДПС підкреслює - це друга подія за операцією постачання (перша – відвантаження, ПЗ вже були нараховані);
• тому додаткових податкових наслідків з ПДВ така компенсація не спричиняє (ПЗ вже визначені на дату відвантаження).

Відшкодування збитків від винної особи не створює нових податкових наслідків, оскільки, воно лише покриває вартість товару, з якої ПДВ вже зафіксовано. Отже, формується єдина оподатковувана операція постачання, а компенсація третьою особою – лише інша сторона тієї ж операції, не нова база для ПДВ.

Підсумок для платника

• Дата ПДВ-зобов’язань – дата передачі товару перевізнику (відвантаження), якщо оплати ще не було й касовий метод не застосовується. На цю дату потрібно скласти ПН і зареєструвати її в ЄРПН.
• ПЗ за п. 198.5 ПКУ не нараховуються, зведена ПН не складається, бо товар використано в оподатковуваній операції, за якою ПЗ уже нараховані.
• Суму, отриману від винної особи, якщо це відшкодування шкоди – до бази ПДВ не включають, якщо це компенсація вартості товару третьою особою – формально належить до бази ПДВ, але в розглянутому випадку є «другою подією» і нових ПДВ-наслідків не створює, оскільки ПЗ виникли на дату відвантаження.