Коригування ПДВ після авансу: який курс НБУ брати?

Об’єкт оподаткування та дата виникнення ПЗ

Відповідно до п.п. «б» п. 185.1 ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (ст. 186 ПКУ).

Пункт 187.1 ст. 187 ПКУ встановлює правило першої події: датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбулася перша з подій:

• а) дата зарахування коштів від покупця/замовника (у т. ч. на рахунок у банку, небанківському надавачу платіжних послуг, електронний гаманець, оприбуткування готівки в касі або інкасація);
• б) дата відвантаження товарів, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Правила коригування

Пункт 192.1 ст. 192 ПКУ передбачає коригування ПЗ та податкового кредиту у разі, якщо після постачання товарів/послуг відбувається будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, зокрема:

• перегляд цін;
• повернення товарів/послуг;
• повернення постачальником суми попередньої оплати;
• зміна договірної (контрактної) вартості;
• зміна номенклатури.

У такому випадку суми податкових зобов’язань постачальника і податкового кредиту отримувача коригуються на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, який складається в порядку, встановленому для ПН, підлягає реєстрації в ЄРПН.

Податківці в роз’ясненні ЗІР уточнюють, якщо після отримання авансу на дату фактичного постачання послуг відбувається:

• зміна договірної (контрактної) вартості послуг; або
• зміна їх номенклатури,

то платник ПДВ на дату фактичного постачання складає розрахунок коригування до ПН, виписаної на аванс.

Курс НБУ для перерахунку

Отже, якщо після отримання авансу від нерезидента змінюється вартість чи номенклатура послуг, платник ПДВ повинен на дату постачання послуг оформити розрахунок коригування до «авансової» податкової накладної і перерахувати ПЗ з ПДВ за курсом НБУ на дату такого коригування.