Військові донати і податок на прибуток: як рахувати пільгу?

Пільга - суть, норми

У мирний час п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 ПКУ вимагає збільшувати фінансовий результат до оподаткування на суму безоплатно переданих коштів / товарів/послуг неприбутковим організаціям у частині, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку попереднього року.

На період дії воєнного стану п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено спеціальну пільгу коригування за п.п. 140.5.9 ПКУ не проводяться, щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані / безоплатно передані у вигляді гуманітарної допомоги на користь:

• ЗСУ, НГУ, СБУ, ДПСУ, МВС, інших військових формувань, що утримуються за рахунок держбюджету;
• органів і сил цивільного захисту;
• закладів охорони здоров’я державної / комунальної форми власності;
• структурних підрозділів з питань охорони здоров’я ОДА, КМДА, СМДА;
• на спецрахунки, відкриті НБУ для забезпечення оборони, відновлення, підтримки України тощо.

Облік такої пільги та звітність

Загальні правила:

• Згідно з п. 30.6 ПКУ, суми податків, не сплачених через податкові пільги, платник обліковує самостійно.
• Відповідно п.п. 16.1.6 ПКУ, платник зобов’язаний подавати до ДПС інформацію про суми отриманих пільг та напрями їх використання.
•  Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1233.

Для звітності з податку на прибуток:

• інформація про пільги відображається у додатку ПП до декларації з податку на прибуток;
• операції, на які поширюється п.п. 69.6 ПКУ, відображаються у таблиці 6 додатка БД до декларації;
• показник рядка 6.1 графи 7 додатка БД до Декларації враховується під час обчислення суми податку, несплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, та відображається у додатку ПП до Декларації за кодом пільги 11020399.

Сума пільги, передбачена п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, розраховується таким чином:

1. платником здійснюється розрахунок податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств за умови незастосування положень п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ;
2. платником здійснюється розрахунок податкового зобов’язання із застосуванням положень п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ;
3. визначається позитивна різниця між сумою податкового зобов’язання, розрахованого без застосування положень п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, та сумою податкового зобов’язання, розрахованого із застосуванням положень п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (розрахунок відповідно до пункту 1 – розрахунок відповідно до пункту 2).

• Розрахунок зазначеної пільги здійснюються на підставі первинних документів та даних бухгалтерського обліку.