Як податковому агенту уникнути штрафів за ПДФО?

Податковий кодекс покладає на податкового агента жорсткий обов’язок утримувати і перераховувати ПДФО з доходів фізичних осіб, а за порушення – передбачає суттєві фінансові та адміністративні санкції.

Відповідно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ:

• податковий агент, який нараховує / виплачує / надає оподатковуваний дохід фізособі,
• зобов’язаний утримати ПДФО із суми такого доходу за рахунок платника податку,
• застосовуючи ставку, встановлену ст. 167 ПКУ (як правило, 18 %).

Фінансові санкції

Пункт 125¹.1 ст. 125¹ ПКУ передбачає відповідальність за ненарахування та/або неутримання, та/або несплату (неперерахування), та/або неповне нарахування / сплату податків платником, у тому числі податковим агентом, – до або під час виплати доходу нерезиденту або іншому платнику.

Штрафні ставки:

• 10 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету, – за загальне порушення;
• 25 % – якщо ті самі дії вчинені умисно.
• 50 % суми податку – якщо такі дії (з п. 125¹.2 ПКУ) вчинені повторно протягом 1095 днів (три роки);
• 75 % – якщо дії з п. 125¹.2 ПКУ вчинені втретє і більше протягом 1095 днів (п. 125¹.4 ПКУ).

Відповідальність за погашення податкового зобов’язання / боргу, що виник через такі порушення, а також обов’язок сплатити пеню, покладається на податкового агента.

Платник податку – фізособа, яка отримала дохід звільняється від обов’язку погашення такого податкового зобов’язання або боргу, крім випадків, прямо передбачених розд. IV ПКУ.

Коли штрафи не застосовуються?

Штрафи з цієї статті не накладаються, якщо:

• податковий агент самостійно виявив ненарахування / неутримання / неперерахування ПДФО
• під час перерахунку ПДФО, передбаченого п. 169.4 ст. 169 ПКУ,
• та виправив помилки в наступних податкових періодах у межах того ж звітного року згідно з ПКУ.

Але навіть у такому випадку на суми несвоєчасно сплачених/несплачених податковим агентом зобов’язань контролюючий орган нарахує пеню (пп. 129.1.4 п. 129.1 ст. 129 ПКУ):

• за кожен день прострочення, включаючи день погашення, за ставкою 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на кожен такий день.

Адміністративна відповідальність

Окрім податкових санкцій, передбачено адміністративну відповідальність за ст. 163⁴ КУпАП за наступні порушення:

• неутримання або неперерахування ПДФО при виплаті доходів фізособі;
• перерахування ПДФО за рахунок коштів підприємства (якщо це не дозволено законом);
• неподання / несвоєчасне подання до податкових органів відомостей про доходи громадян.

Санкції:

• перше порушення - попередження або штраф від 2 до 3 НМДГ (неоподатковуваних мінімумів доходів громадян);

• повторне протягом року - штраф від 3 до 5 НМДГ.

Відповідальні особи - посадові особи підприємств, установ, організацій, та громадяни – суб’єкти підприємницької діяльності.