Зіпсовані запаси і ПДВ: коли треба нарахувати зобов’язання

Податковий кредит

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної вартості товарів/послуг і складається із сум ПДВ, нарахованих (сплачених) платником у зв’язку з:

• придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;
• придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, незавершених капінвестицій;
• ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Податковий кредит нараховується незалежно від фактичного початку використання таких активів в оподатковуваних операціях та навіть у разі відсутності оподатковуваних операцій у звітному періоді.

Формування зобов'язань при списанні ТМЦ

Водночас п. 198.5 ст. 198 ПКУ встановлює обов’язок платника податку:

• нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з бази, визначеної за п. 189.1 ст. 189 ПКУ;
• скласти зведену податкову накладну не пізніше останнього дня звітного періоду;
• зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ строки,

за товарами/послугами та необоротними активами, придбаними/виготовленими з ПДВ (у тому числі до 1 липня 2015 року, якщо тоді податок був включений до податкового кредиту), у разі, якщо вони призначаються для використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника (за винятком випадків, визначених п. 189.9 ПКУ).

Для цілей застосування п. 198.5 ПКУ ПДВ-зобов’язання визначаються:

• за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними для неоподатковуваних операцій – на дату їх придбання;
• за тими, що були придбані для оподатковуваних операцій, але починають використовуватися в неоподатковуваних – на дату фактичного початку такого використання, зафіксовану в первинних документах, складених за Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У випадку списання товарно-матеріальних цінностей (зокрема, зіпсованих) платником ПДВ такі ТМЦ фактично:

• припиняють використовуватися в господарській діяльності;
• переходять у сферу операцій, що не є господарською діяльністю.

Якщо при придбанні списаних ТМЦ суми ПДВ були включені до складу податкового кредиту, платник податку зобов’язаний:

• не пізніше останнього дня звітного періоду, у якому відбулося списання, нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за основною ставкою, виходячи з вартості придбання таких ТМЦ (у тому числі зіпсованих),
• та відобразити їх у зведеній податковій накладній відповідно до вимог п. 198.5 ПКУ.