Залік передплат: бухоблік та ПДВ

Перерахували передоплату за товар постачальникові. Раніше отримали від нього аванс (як від покупця). Відобразили ПК і ПЗ. Якщо здійснимо залік оплат (товари відвантажувати/отримувати не будемо), чи треба проводити коригування ПДВ?

На перший погляд, ПК урівноважився ПЗ. Проте уникнути ПДВ-коригування не вийде. Чому?

Дійсно, зобов’язання, строк виконання яких настав, можуть бути припинені шляхом заліку зустрічних однорідних вимог (ст. 601 ЦКУ). У такому разі зазвичай складають акт (про залік зустрічних однорідних вимог).

Проте водночас слід урахувати: об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів (п.п. «а» ст. 185 ПКУ). А на дату проведення заліку (складання акта) стає зрозуміло, що зустрічні постачання відміняються (товари сторонами поставлені не будуть). А отже, зникає і об’єкт для ПДВ. Тому зберігати ПЗ/ПК підстав немає і треба провести ПДВ-коригування (інакше при перевірці податківці напевно знімуть ПК, а ось ПЗ навряд чипатимуть, адже зменшувати ПЗ можна тільки за наявності зареєстрованого РК).

Тому для проведення ПДВ-коригування кожній стороні до авансової ПН треба скласти зменшуючий РК-103 (датою заліку — акта). При цьому зменшуючий РК реєструє протилежна сторона (покупець — платник ПДВ). До речі, про те, що при заліку передоплат ПДВ у сторін підлягає коригуванню.

І пам’ятайте: зменшити ПЗ можна тільки після того, як зменшуючий РК зареєстрований. А ось зменшити ПК треба вже в періоді проведення перерахунку ПДВ (тобто проведення заліку), незалежно від факту реєстрації РК. У обліку операції відобразяться так.

Таблиця 1. Залік передоплат