Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307 (далі – Порядок № 1307).
Згідно з підпунктами «к» та «л» п. 201.1 ст. 201 ПКУ, у разі складання платником ПДВ податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України в ній обов’язково зазначаються:
- дата та номер митної декларації;
- дата та номер договору (контракту);
- відмітка про форвардний контракт (якщо експорт здійснюється на його підставі).
Відповідно до п. 12 Порядку № 1307, у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України у верхній лівій частині податкової накладної у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначаються:
Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПКУ платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінзвітності й інших документів та інформації, ведення яких передбачено законодавством.
Пункт 20 частини першої ст. 4 Митного кодексу України (МКУ) визначає митну декларацію як заяву встановленої форми, в якій особа зазначає митний режим, у який бажає помістити товари, та вносить відомості залежно від митних формальностей, установлених МКУ.
Відповідно до частини восьмої ст. 257 МКУ митне оформлення товарів здійснюється на підставі митної декларації, до якої декларант, залежно від митних формальностей і заявленої мети переміщення, вносить, зокрема, відомості (у тому числі у вигляді кодів) про:
- зовнішньоекономічний договір (контракт); або
- інший документ, що використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту), та його основні умови.
Таким чином, якщо при експорті товарів договір (контракт) відсутній, але експорт здійснюється на підставі іншого документа, що використовується в міжнародній практиці замість договору (контракту), і відомості про нього внесено до митної декларації, то:
У податковій накладній у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України»:
зазначаються дата та номер саме цього документа – того, що використано замість договору (контракту) і відображено в митній декларації, на підставі якої здійснено митне оформлення товарів.