Як заповнюються графи «Особа (платник податку) — покупець» та «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» податкової накладної, що виписується платником податку у разі нарахування податкового зобов’язання, яке не пов’язане зі здійсненням операцій з постачання товарів/послуг покупцю (п. 8.3 Порядку заповнення податкової накладної)?
Згідно з п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2275-VI із змінами та доповненнями (далі — ПКУ) податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов’язань продавця.
Форма податкової накладної та порядок її заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 01.11.11 №1379, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22.11.11 за №1333/20071 (далі — Порядок).
Згідно з нормами р. V ПКУ платник ПДВ повинен здійснити нарахування податкового зобов’язання, яке не пов’язане зі здійсненням операцій з постачання товарів/послуг покупцю, зокрема, у разі:
постачання товарів/послуг у межах балансу платника податку для невиробничого використання (п. 189.1 ст. 189 ПКУ);
використання товарів/послуг, основних виробничих засобів, за якими суми ПДВ попередньо були включені до податкового кредиту, в операціях, які не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування (п. 198.5 ст. 198 ПКУ);
визнання умовного постачання товарів та необоротних активів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника ПДВ, щодо яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах (п. 184.7 ст. 184 ПКУ);
ліквідації основних фондів за самостійним рішенням платника податку (п. 189.9 ст. 189 ПКУ);
переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих (п. 189.9 ст. 189 ПКУ).
При нарахуванні податкового зобов’язання з підстав, зазначених вище, платником податку складається податкова накладна, де у рядках «Індивідуальний податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» відповідно до п. 8.3 Порядку проставляється нуль. У графах податкової накладної «Особа (платник податку) — покупець», «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» платником податку вказуються свої реквізити.
«Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», №9, 5 березня 2012 року