24.05.2012 року Верховна рада у другому читанні прийняла на основі законопроекту №9661-д від 17.02.2012, Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм». Поки що, у закону немає номеру. Станом на дату публікації статті, закон направлено на підпис Віктора Федоровича. До речі, зі станом проходження законопроектом різних етапів законотворчої процедури можна ознайомитися на
цій сторінці на офіційному сайті Верховної ради. Текст законопроекту до другого читання ви також можете скачати там.
Нові зміни у Податковий кодекс мають на меті вирішити багато спірних питань, які виникли при практичному застосуванні його норм. Зміни стосуються багатьох сфер податкового законодавства. Але у цій статті я спробую проаналізувати лише зміни, які стосуються спрощеної системи оподаткування. Для цього виділю основні, на мій суб’єктивний погляд, норми головного податкового документа країни, які зазнали змін.
Забігаючи наперед, можна сказати що у оновленому варіанті Податкового кодексу будуть враховані майже всі спірні питання, які не давали спокою платникам єдиного податку та податковій службі з моменту вступу в силу з 01.01.2012 року норм нової спрощеної системи оподаткування. Отже, почнемо.
Реєстрація єдинників платниками податку на додану вартість Майже повністю в новій редакції викладено пункт 14.1.139 ПКУ, який дає визначення терміну «особа» для цілей Розділу V Кодексу «Податок на додану вартість». Тепер платникам єдиного податку, для того щоб бути «особою» не обов’язково набирати обсяг постачання 300 тис.грн. по роботам чи послугам іншим платникам податку на додану вартість за останні 12 календарних місяців.
Тепер «особами» є платники єдиного податку фізичні або юридичні особи, які застосовують ставку 3%, а також ті, які застосовуються ставку 5% та за добровільним рішенням змінюють її на 3%.
Дуже суттєвої зміни зазнав пункт 182.1, який регулює можливість реєстрації платником податку на додану вартість на добровільних засадах. Із вступом в силу закону там більше не буде норми про те, що обсяги постачання іншим платникам ПДВ мають бути не менші ніж 50% від загального обсягу за останні 12 календарних місяців (також це стосується і норми про мінімальний розмір статутного капіталу або балансової вартості активів). Отже тепер, ті суб’єкти господарювання, які бажають стати платниками податку на додану вартість та не здійснили оподатковуваних операцій на 300 тис.грн., не повинні чекати цілий рік, щоб мати змогу добровільно стати платниками ПДВ. Із вступом в силу закону новостворені суб’єкти господарювання зможуть стати платниками ПДВ без всяких обмежень.
При зміні ставки єдиного податку на 3% єдиннику треба подати заяву на реєстрацію платником ПДВ не пізніше 15 календарних днів до початку кварталу, в якому буде застосовуватися нова ставка. При цьому статус платника ПДВ у такого єдинника з’явиться з першого числа кварталу. Саме про це йдеться у оновлених пунктах 183.4, 183.5 та 293.8.
Ювеліри можуть застосовувати спрощену систему оподаткування. Із вступом в силу закону перебувати на спрощеній системі оподаткування зможуть суб’єкти господарювання, які здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Відповідні зміни внесені у частину 4 пункту 291.5.1.
Але фізичні особи підприємці, які займаються цим видом діяльності зможуть працювати лише у третій групі (частина 2 пункту 291.4).
У тексті законопроекту до другого читання були норми, які зобов’язували ювелірів при розрахунках готівкою, застосовувати реєстратори розрахункових операцій. Але під час розгляду законопроекту у Верховній раді ці норми підтримані не були. Тож ювеліри, які працюватимуть на єдиному податку, як і всі інші єдинники, мають право не використовувати касові апарати.
Не всім СПД, які надають послуги пошти та зв’язку заборонений єдиний податок Підпункт 8 пункту 291.5.1 Податкового кодексу із вступом в силу змін буде мати наступний вигляд:
291.5. Не можуть бути платниками єдиного податку:
291.5.1. суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи — підприємці), які здійснюють:
“8) діяльність з надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності) та зв’язку (крім діяльності, що не підлягає ліцензуванню)”. Отже, суб’єктам господарювання, які займаються кур’єрською діяльністю а також тим особам, які надають послуги зв’язку, які не підлягають ліцензуванню, надана можливість бути платниками єдиного податку.
Змінено порядок визначення доходу платників єдиного податку Пункти 292.3 і 292.6 Податкового кодексу повністю викладено у новій редакції. Отже тепер:
Вартість безоплатно отриманих товарів, робіт чи послуг включається до складу доходу всіх платників єдиного податку. При цьому наводиться конкретне визначення, які товари вважаються безоплатно отриманими. Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані згідно з письмовими договорами дарування та іншими договорами, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані ним.
Сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, тепер включається до складу доходу тільки платників єдиного податку третьої групи, які є платниками ПДВ, а також четвертої групи. Відповідно, для інших категорій єдиноподатників прострочена кредиторка не є доходом.
Вартість реалізованих товарів, робіт, послуг, за які отримана попередня оплата у період сплати інших податків та зборів, включається до складу доходу звітного періоду платника єдиного податку четвертої групи. При цьому датою збільшення доходу вважається дата відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг.
Платники єдиного податку можуть добровільно змінювати групу протягом року З початку 2012 року податкова служба забороняла підприємцям добровільно змінювати групу платників єдиного податку протягом року посилаючись на те, що порядок зміни групи не прописаний у Податковому кодексі. Перехід дозволявся лише при перевищенні граничного обсягу виручки, чи інших порушеннях умов перебування у конкретній групі. Як на мене, проблема була створена на зовсім рівному місці.
Із вступом в силу закону, у Податковому кодексі з’явиться пункт 298.1.5, який дозволяє платникам єдиного податку добровільно змінювати групу в межах року. Умов щодо такої зміни не встановлено, тобто групу можна змінювати необмежену кількість разів.
Забороняється застосовувати до платників єдиного податку штрафні санкції за деякі порушення податкового законодавства До підрозділу 10 Перехідних положень Податкового кодексу внесено абзац, відповідно до якого до платників єдиного податку не застосовуються штрафні санкції за порушення у 2012 році:
- порядку обчислення єдиного податку;
- правильності заповнення податкових декларації платника єдиного податку;
- повноти сплати єдиного податку.
Також, прикінцевими та перехідними положеннями закону передбачено, що до єдиноподатників не застосовується адміністративна відповідальність передбачена статтею 164-1 Кодексу України про Адміністративні Правопорушення, за неправильність заповнення за період 2012 рік книги обліку доходів або книги обліку доходів та витрат.
Висновок Прикінцевими положеннями новоприйнятого Закону встановлено, що зміни у Податковий кодекс наберуть чинності з 1 липня 2012 року. Звісно, якщо закон вчасно та без зауважень підпише Віктор Федорович.
Слід зазначити, що у разі вчасного вступу в силу оновлених норм Податкового кодексу, зміни почнуть діяти лише з 01.07.2012 року. Тобто, платники єдиного податку, які бажають добровільно змінити групу до початку третього кварталу, не зможуть це зробити через позицію податкової служби, яка забороняє добровільний перехід. Те саме стосується й інших змін.
Блог про бухгалтерський облік, оподаткування та звітність в Україні