Будь-який підприємець, починаючи власну справу, планує отримати максимальний фінансовий результат при мінімальних витратах. І одним з головних завдань стає вибір найкращого шляху управління фінансовими ресурсами підприємства. Такий вибір відбувається на будь-якому з етапів функціонування підприємства.
Одним із способів його досягнення є податкове планування через оптимізацію податкових платежів.
Інструменти податкової оптимізації є вигідними з точки зору фінансового менеджменту: грошові кошти залишаються у розпорядженні підприємства і дають прибуток, не зменшується сума оборотних коштів (а це особливо актуально, коли їх не вистачає), що також сприяє збільшенню прибутку, і тому подібне.
Самі по собі дії, направлені на раціональне використання ресурсів платника податків не є порушенням.
Разом з тим, важливо не пропустити той момент, коли податкова оптимізація перестає бути такою і набуває ознак податкового правопорушення або злочину. Адже Конституцією України закріплено обов’язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Головною відмінністю між ухиленням від сплати податків і оптимізацією є протиправність першого явища і правомірність другого. Іншими словами, відмінність ухилення сплати податків від податкової оптимізації полягає у виборі шляху досягнення платником податків зниження податкового зобов'язання. Не існує способів законного і легального ухилення від сплати податків.
Зниження або ухилення від сплати податків здійснюється за рахунок: зниження або приховування об'єкту оподаткування (доходу, прибутку і так далі); порушення правил ведення бухгалтерського і податкового обліку; надання недостовірних даних; несвоєчасного надання або ненадання необхідних документів; неправомірного використання податкових пільг.
Відповідно до ст. 111 Податкового кодексу за порушення законів з питань оподаткування, застосовуються такі види юридичної відповідальності: фінансова; адміністративна; кримінальна.
Некримінальне ухилення від сплати податків спричиняє за собою застосування фінансової та адміністративної відповідальності, зокрема за: неправильне відображення операцій в бухгалтерському і податковому обліку; неправильне укладення договорів тощо.
Ухилення від сплати податків може тягнути застосування до порушників кримінальної відповідальності, причому складом злочину є не сам факт несплати податків, зборів та обов’язкових платежів, а саме ухилення від їх сплати (ст. 212 КПК).
До фінансової та адміністративної відповідальності платник податків може притягуватися за здійснення наступних правопорушень: порушення встановленого порядку взяття на облік (реєстрації) в органах державної податкової служби (ст. 117 ПКУ), строку та порядку подання інформації про відкриття або закриття банківських рахунків (ст. 118 ПКУ), неподання або несвоєчасне подання податкової звітності або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності (ст. 120 ПКУ), порушення платником податків порядку подання інформації про фізичних осіб - платників податків (ст. 119 ПКУ), порушення встановлених законодавством строків зберігання документів, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (ст. 121 ПКУ), порушення правил застосування спрощеної системи оподаткування фізичною особою - підприємцем (ст. 122 ПКУ), штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у разі визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання (ст. 123 ПКУ), відчуження майна, яке перебуває у податковій заставі, без згоди органу державної податкової служби (ст. 124 ПКУ), порушення порядку отримання та використання торгового патенту (ст. 125 ПКУ), порушення правил сплати (перерахування) податків (ст. 126 ПКУ), порушення правил нарахування, утримання та сплати (перерахування) податків у джерела виплати (ст. 127 ПКУ), неподання або подання з порушенням строку банками чи іншими фінансовими установами податкової інформації органам державної податкової служби (ст. 128 ПКУ) тощо.
У будь якому випадку, слід пам'ятати, що будь-які дії підприємства, спрямовані на зменшення сплачуваних податків або ухилення від їх сплати, має наслідком недоотримання коштів до бюджету і може призвести до фінансової, адміністративної або кримінальної відповідальності.
Автор: завідувач відділу податків і зборів АППУ
Валентина Проніна