Процедура получения бюджетного возмещения всегда вызывала массу проблем у плательщиков НДС. Ведь преградой к получению заявленных сумм всегда были налоговики, которые любыми способами старались удержать деньги в бюджете. С тех пор ничего не изменилось. Как в таком случае воспользоваться заявленным бюджетным возмещением? Возможны ли другие пути получения желаемого? Есть! И именно о них мы сегодня и поговорим. Кравченко Дарья, налоговый эксперт Сколько может продлиться проверка
Как долго проверяют суммы НДС, заявленные к БВ? Могут ли контролеры ограничиться лишь камеральной проверкой? Все зависит от того, за счет какого ОЗ были сформированы суммы НДС, заявленные вами к БВ.
В общем, проверку сумм НДС, заявленных к БВ*, налоговики могут провести дважды, пропустив ОЗ через сито:
* О проверке плательщика НДС на соответствие критериям, прописанным в п. 200.19 НКУ, мы не говорим, так как объектом ее исследования являются не суммы БВ, а «результаты деятельности» такого плательщика НДС. • сначала камеральной проверки;
• а затем и документальной.
Остановимся на каждой из них.
Камеральная проверка. Скажем сразу: обойти стороной камеральную проверку плательщику НДС, заявившему БВ, никак не получится. Это, так сказать, «обязательный этап» для всех.
Радует в этом случае то, что:
• для нее в
НКУ установлены жесткие временные рамки —
30 календарных дней после окончания предельного срока подачи НДС-декларации (
п. 200.10 НКУ);
• а если камеральную проверку не провели или же по ее результатам не направили НУР плательщику НДС, то сумма БВ автоматически получает статус согласованной и подлежит выплате.
Поэтому здесь оттягивать решение по заявленным суммам НДС к БВ налоговикам ой как невыгодно: 30 календарных дней — и баста.
Документальная проверка. А вот этот этап проверки — для отдельных случаев, т. е. случаев, в которых вы заявили к БВ суммы НДС, сформированные за счет ОЗ, сложившегося по операциям (
п. 200.11 НКУ):
• за периоды
до 01.07.15 г., которые не подтверждены документальными проверками;
• по приобретению товаров/услуг у плательщиков НДС-спецрежимщиков за период
до 01.01.16 г. Соответственно, если вы заявили к БВ «свеженькую» сумму ОЗ (которая была сформирована после 01.07.15 г.), да и при этом никаких покупок у сельхозпредприятий до 01.01.16 г. не осуществляли, поздравляем — проходить документальную проверку вам не нужно.
Если же к БВ вы заявили «старое» ОЗ, то от документальной проверки не отвертеться.
Ну, уж если так и случилось, то
хотим предупредить: такая проверка может довольно сильно затянуться.
Ведь документальные проверки заявленных сумм НДС к БВ могут быть:
• только внеплановыми (проводятся в связи с наступлением особого события — подачи заявления на БВ плательщиком НДС);
• как невыездными, так и выездными (запрет на проведение документальных
внеплановых (
п.п. 78.1.8 НКУ) выездных проверок. БВ, установленный в
п. 37 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, не распространяется на проверки по
п. 200.11 НКУ).
А такие проверки
НКУ разрешает не только продлевать, но и приостанавливать:
Рис. 1. На какой срок можно растянуть время проведения проверки БВ
И еще. Хотя
НКУ и устанавливает максимальный срок для проведения документальных проверок —
60 календарных дней — контролеры могут незаконно увеличить ее длительность.
За это им грозит всего лишь дисциплинарная ответственность. При этом результаты проверки не будут признаны недействительными и не будут отменены (
постановление Днепропетровского окружного админсуда от 21.09.12 г. по делу 2а/0470/9245/12).
«Зависла» несогласованная сумма ОЗ
Что делать, если нами была заявлена к БВ сумма ОЗ, сформированного еще в 2014 — 2015 годах, но до сих пор от налоговиков «ни слуху, ни духу»? В данной ситуации возможны два варианта развития событий:
1. Проверка ОЗ, заявленного вами к БВ, перешла на вторую стадию — на стадию
документальной проверки*.
* Кстати, информацию о ходе проверки (в частности, дату согласования налоговиками сумм БВ, дату направленного Казначейству заключения, дату возврата плательщику БВ на счет, и даже даты при обжаловании, если к нему прибегли) теоретически можно узнать из Реестров на сайте ГФСУ (п. 10 Порядка № 68). Однако на данный момент такая функция находится в разработке. Но тут нужно
заметить: фискалы имеют право приступить к проведению документальной внеплановой проверки лишь в случае, когда они
до начала ее проведения вручили под расписку плательщику НДС копию приказа о проведении такой проверки (
п. 78.4 НКУ).
Если вы и в глаза не видели ни
письменного уведомления (c указанием даты начала и места проведения проверки), ни копии приказа о проведении документальной плановой проверки (
п. 79.2 НКУ):
• она считается
незаконной (
постановление Одесского апелляционного админсуда от 19.09.13 г. по делу № 814/730/13-а);
• а НУР, выданное после ее проведения, —
противоправным (
постановление Львовского апелляционного админсуда от 05.04.16 г. по делу № 876/4039/14; постановление ВСУ от 27.01.15 г. по делу № 21-425а14).
Если окажется, что суммы БВ все-таки попали под документальную проверку, вам необходимо дождаться ее окончания:
а) чтобы заявленные суммы получили статус согласованных. Тогда вы сможете:
• либо надеяться на их скорое получение;
• либо выбрать более подходящее направление их использования (см. ниже);
б) обжаловать действия налоговиков (если сумму БВ так и не согласуют).
Внимание! Менять направление использования заявленного БВ в ходе документальных проверок (подавая УР) запрещено (
п. 50.2 НКУ).
2. Суммы НДС, заявленные к БВ, все еще находятся на этапе камеральной проверки или вы не получали документов, свидетельствующих о начале документальной проверки.
Конечно, вы можете надеяться на скорое получение заявленных сумм. Однако можно пойти другим путем. Чтобы не переживать из-за задержек в ходе проверок, вы вправе использовать суммы заявленного, но еще
не согласованного БВ, изменив направление его использования. То есть направить эту сумму в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга
по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет.
Заметьте: направить в бюджет суммы БВ можно
по всем налогам, сборам,
перечисленным в ст. 29 БКУ(акцизный налог, военный сбор и т. д.)
(письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 03.06.16 г. № 12305/10/26-15-12-02-14; категория 101.20 ЗІР ГФСУ). Сделать это можно с помощью УР к НДС-декларации того периода, в котором вы заявили БВ (
п. 5 разд. IV Порядка № 21). Для этого вам понадобится заполнить не только сам УР, но также и приложение Д4.
Заполняем УР. Для этого:
• в
гр. 4 стр. 20.2.1 и
стр. 20.2.2 УР переносим показатели исправляемой НДС-декларации;
• в
гр. 5 стр. 20.2.1 и
стр. 20.2.2 вносим правильные данные;
• в
гр. 6 этих строк рассчитываем разницу между гр. 5 и гр. 4 с «-» или с «+».
Пример заполнения УР при изменении направления использования несогласованного БВ приведен на рис. 2.
Рис. 2. Пример заполнения УР при изменении направления использования несогласованного БВ
Данные остальных строк просто переносим в гр. 4 и гр. 5 УР из НДС-декларации без изменений.
Внимание! Сама форма НДС-декларации, а также
п. 3 разд. IV Порядка № 21 обязывают плательщиков НДС расшифровывать данные стр. 20.2 декларации в приложениях Д3 и Д4. Поэтому в общем случае при исправлении ошибок в стр. 20.2 к УР приходится прилагать и соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях.
Приложение Д3. Хотя формально в этом приложении нет ошибок, считаем, что его лучше подать. Ведь приложения Д3 и Д4 подают парой.
Приложение Д4. А вот это приложение будет точно подпорченным. Ведь если вы ранее хотели получить БВ на текущий счет, а сейчас передумали, то данные в приложении Д4 нужно немного подправить.
Так как данные первой таблицы приложения Д4 (где вы заявляете к возврату суммы БВ) не являются расшифровывающими, а лишь информативными, то исправить в нем допущенные ошибки можно, заново переписав данное заявление, указав в нем правильные данные.
То есть вместо п. «а» под таблицей 3 заполните п. «б». При этом обязательно укажите в таблице:
• код бюджетной классификации* и счет платежа в Казначействе, на который вы хотите перечислить суммы НДС, указанные
в стр. 20.2.2 декларации;
* Утверждена приказом Минфина от 14.01.11 г. № 11. • сумму БВ словами и цифрами.
Все остальные данные перенесите без изменения.
БВ согласовано, но денег нет
Сумму НДС, заявленную к БВ, налоговики согласовали после проведения камеральной проверки. Однако возвращать указанные суммы из бюджета пока не спешат. Что можно сделать в такой ситуации? Конечно, данная ситуация немного проще, чем описанная выше. Ведь суммы НДС, заявленные к БВ, налоговики уже проверили, а значит, вы на законных основаниях стали в очередь за деньгами из госбюджета.
Хотя стоять в ней можно долго, особенно если:
• вы как плательщик НДС изначально не соответствовали критериям, прописанным в
п. 200.19 НКУ, и не попали в «приоритетный» Реестр заявлений о возврате № 1 уже при подаче НДС-декларации;
• в результате проверки соответствия критериям, прописанным в
п. 200.19 НК, налоговики самостоятельно вас перекинули в «фоновый» Реестр № 2.
Причем даже если деньги в бюджете и появятся, возврат согласованных сумм БВ будет проходить в хронологическом порядке, в котором заполнялись Реестры заявлений (
п.п. 200.7.1 НКУ). Поэтому времени на ожидание может уйти действительно много.
Чтобы этого избежать, вы можете пойти другим путем —
изменить направление согласованного БВ. Например, направить его не на текущий счет, а в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга
по другим платежам, уплачиваемым в госбюджет.
Напомним: направить в бюджет суммы БВ можно
по всем налогам, сборам,
перечисленным в ст. 29 БКУ (письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 03.06.16 г. № 12305/10/26-15-12-02-14; категория 101.20 ЗІР ГФСУ). Такую возможность плательщикам НДС дает
п. 200.12 НКУ.
Более того, суммы такого ОЗ могут пойти:
• как на погашение налогового долга по налогам, которые уплачиваются в госбюджет;
• так и в счет уплаты денежных обязательств, которые возникнут у вас в течение будущих налоговых периодов (
письмо ГФСУ от 25.05.16 г. № 11353/6/99-99-15-03-02-15).
Пункт 200.12 НКУ предусматривает «облегченный» алгоритм действий. Следуя его указаниям, вам необходимо будет всего лишь подать заявление в контролирующий орган об изменении направления бюджетного возмещения.
При этом каких-либо требований к форме и содержанию данного заявления законодательство не устанавливает. Формально его можно оформить в произвольной форме. Хотя проще всего пойти по привычному пути — подавать УР и приложения Д3 и Д4.
В течение 5 рабочих дней со дня получения от вас такого заявления налоговики обязаны перебросить средства. И как показывает практика, именно так и происходит.
Влияние на лимит
Мы заявили сумму НДС к бюджетному возмещению в декларации отчетного периода. Отразится ли это на размере РЛ? Да. Сумма НДС, заявленная к БВ, уменьшает размер РЛ через показатель ∑
Відшкод. Когда это происходит?
Для того, чтобы это выяснить, придется обратиться к
п. 2001.3 НКУ и
п. 9 Порядка № 569. Согласно данным нормам, показатель ∑
Відшкод формируется за счет общей суммы налога,
заявленного плательщиком к БВ в НДС-декларациях и УР, с учетом сумм корректировок, проведенных
по результатам проверок.
Причем рассчитывается он на основании задекларированных к возмещению сумм ОЗ, сформированных по операциям, осуществленным
после 01.07.15 г.
Из сказанного можно сделать следующие выводы:
1. РЛ вам уменьшат сразу после подачи НДС-декларации, в которой вы заявите БВ, или УР, независимо от того, когда было сформировано ОЗ, заявляемое к БВ.
2. По результатам проверок контролеры вправе подкорректировать сумму БВ и соответственно размер РЛ. То есть только после того, как контролеры определят период возникновения ОЗ, вам восстановят РЛ (если ОЗ было сформировано до 01.07.15 г.).
Кстати,
хотим предупредить: налоговики уменьшают РЛ и на сумму НДС, заявленную в счет погашения налогового долга в стр. 20.1 декларации (
письмо ГФСУ от 12.01.16 г. № 349/6/99-99-19-03-02-15; категория 101.08 ЗІР ГФСУ). Причем делают они это через тот же показатель ∑
Відшкод. И хотя это не совсем законно, фискалы все еще продолжают такую деятельность. Так что будьте готовы к такому повороту событий.
Об уменьшении/увеличении показателя ∑
Відшкод вам сообщит Извлечение по форме F/J1401206. А расшифровку в разрезе каждой операции покажет Извлечение по форме F/J1401902
. Документы и сокращения статьи
БКУ — Бюджетный кодекс Украины от 08.07.10 г. № 2456-VI.
Порядок № 68 — Порядок ведения реестров заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 22.02.16 7г. № 68.
Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.
БВ — бюджетное возмещение.
ОЗ — отрицательное значение.
РЛ — регистрационный лимит.
НК — налоговый кредит.
НУР — налоговое уведомление-решение.
УР — Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.