* http://sfs.gov.ua/anonsi/17334.html. См. также «Вестник. Официально о налогах», 2017, № 48.
В консультации фискалы уточняют особенности составления расчета корректировки (РК) на смену номенклатуры.
Напомним: сейчас в вопросе смены номенклатуры в налоговой накладной (НН) налоговики вернулись к старому подходу и разрешают ее менять одним РК:
— строкой с «-» снимаем показатели по товарам/услугам, номенклатура которых изменилась;
— строкой с «+» добавляем новые товарные позиции.
При этом в гр. 2 РК следует вписать причину корректировки — «Зміна номенклатури».
Единственное — теперь по-новому нужно заполнять гр. 1 («№ з/п рядка податкової накладної, що коригується») такого РК. При добавлении новой товарной позиции вместо старой в гр. 1 РК должен указываться (!) новый порядковый номер строки (следующий по порядку), которого не было в НН**.
** Подробности найдете в статье «Снова «нулевой». При смене номенклатуры в налоговой накладной достаточно одного расчета корректировки» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 52).
Например, если в НН были заполнены две позиции (товар А и Б), а затем стороны передоговорились, что вместо товара А будет поставляться товар В и Г, то в РК:
— строкой с «-» (с порядковым номером «1» в гр. 1) снимем товар А;
— строками с «+» добавим новые товары В и Г (с порядковыми номерами «3» и «4»), т. е. со следующими новыми порядковыми номерами, которых не было в НН).
То есть в НН и РК не могут под одним и тем же порядковым номером учитываться две разные товарные позиции.
В нынешней же консультации налоговики подтверждают, что применяется именно такой поход. Но при этом дополнительно дают пояснения по следующим ситуациям.
1. Как составлять РК к НН, к которой уже ранее составлялся РК по «старым» правилам. Речь идет о случае, когда нам снова нужно составить РК к уже корректируемой ранее НН. При этом такой «предыдущий» РК (допустим, он был на смену номенклатуры) плательщик заполнял по действующим на то время правилам. То есть в гр. 1 РК и на «старую», и на «новую» номенклатуру проставлял в гр. 1 один и тот же порядковый номер строки НН — тот, под которым «старый» товар стоял в НН.
Например, в НН были две позиции: товар А (порядковый номер в НН — «1») и товар Б (порядковый номер в НН — «2»). Затем стороны договорились, что:
— вместо товара А будет поставляться товар В и Г;
— вместо товара Б — товар Д.
В этом случае (!) предыдущий РК (по старым правилам) был заполнен так.
1 |
2 |
3 |
4.1 |
4.2 |
4.3 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Замена товара А |
||||||||||
1 |
Зміна номенклатури |
Товар А |
3738 |
шт |
2009 |
-20 |
200,00 |
|||
1 |
Зміна номенклатури |
Товар В |
3738 |
шт |
2009 |
15 |
160,00 |
|||
1 |
Зміна номенклатури |
Товар Г |
3738 |
шт |
2009 |
10 |
160,00 |
|||
Замена товара Б |
||||||||||
2 |
Зміна номенклатури |
Товар Б |
3738 |
шт |
2009 |
-45 |
100,00 |
|||
2 |
Зміна номенклатури |
Товар Д |
3738 |
шт |
2009 |
50 |
90,00 |
Теперь предположим, что плательщику нужно опять составить РК к этой же НН (например, поменять цену или количество товара или снова поменять номенклатуру).
Допустим, стороны решили, что вместо товара В (который был добавлен предыдущим РК и значится под порядковым номером «1» в РК) будет поставляться товар Е.
В этом случае РК к НН налоговики рекомендуют составлять так:
— сначала отсторнировать (строками «-») все одинаково пронумерованные товарные позиции предыдущего РК (указывая при этом в гр. 1 то же самое значение, которое было указано в гр.1 прежнего РК).
Причем, судя по разъяснению, «перенумеровывать» нужно только те позиции, которые стоят под одним и тем же порядковым номером, что и позиция, которая сейчас новым РК требует корректировки. То есть если брать условия нашего примера, то сейчас в РК мы не трогаем позиции с порядковым номером «2», а корректируем только позицию с порядковым номером «1». Полностью перенумеровывать весь «старый» РК — всю номенклатуру в нем, согласно консультации налоговиков, — нет необходимости. Если вдруг она будет меняться позже, тогда и перенумеруем. Хотя посмотрим, как на деле под такие РК настроят программное обеспечение;
Ведь у нас меняется номенклатура товара, который был указан в НН под порядковым номером «1».
— добавить эти же товарные позиции (строками «+»), по которым в предыдущем РК было указано дублирующее значение строки НН, но уже под новыми (следующими) порядковыми номерами, которые раньше не указывались в НН.
И только после этого уже проводить непосредственно «новую» корректировку (т. е. новую смену номенклатуры). Для этого в РК:
— строками с «-» снять соответствующую номенклатуру (с учетом ее свежей перенумерации);
— строками с «+» (если взамен что-то добавляется) добавить новые товарные позиции, пронумеровав их в «порядковой» гр. 1 РК следующими (!) новыми порядковыми номерами, которых не было в НН с предыдущими РК.
При этом во всех (!) строках РК в качестве причины корректировки в гр. 2 записывают «Зміна номенклатури».
В отношении нашего примера это будет выглядеть так.
1 |
2 |
3 |
4.1 |
4.2 |
4.3 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Перенумеровываем позиции с одинаковым порядковым номером прежнего РК |
||||||||||
1) сторнируем одинаково пронумерованные позиции |
||||||||||
1 |
Зміна номенклатури |
Товар В |
3738 |
шт |
2009 |
-15 |
160,00 |
|||
1 |
Зміна номенклатури |
Товар Г |
3738 |
шт |
2009 |
-10 |
160,00 |
|||
2) добавляем отсторнированные позиции под новыми порядковыми номерами |
||||||||||
3* |
Зміна номенклатури |
Товар В |
3738 |
шт |
2009 |
15 |
160,00 |
|||
4 |
Зміна номенклатури |
Товар Г |
3738 |
шт |
2009 |
10 |
160,00 |
|||
Проводим новую корректировку |
||||||||||
3 |
Зміна номенклатури |
Товар В |
3738 |
шт |
2009 |
-15 |
160,00 |
|||
5 |
Зміна номенклатури |
Товар Е |
3738 |
шт |
2009 |
15 |
160,00 |
|||
* Поскольку порядковый номер «2» в НН у нас уже занят, то используем следующий порядковый номер, которого не было в НН. |
2. Регистрация РК на «+» при смене номенклатуры. Это ситуация с теми РК, когда программное обеспечение у налоговиков было настроено так, что для смены номенклатуры в НН нужно было составлять два РК: один на «-», второй на «+» (РК, регистрируемые в периоде с 20.11.2017 г. по 14.12.2017 г.). В этот период у плательщиков были проблемы с регистрацией РК на «+».
Так вот, налоговики говорят, что если РК на «-» прошел регистрацию, а РК на «+» — нет, то плательщику нужно заново составить и подать регистрацию РК на «+». Но вот нумерацию строк в таких РК нужно провести по новым правилам. То есть в таком РК новые товарные позиции нумеруем под (новыми) следующими порядковыми номерами, которых не было в НН.
Например, в НН были две позиции (товар А и товар Б). Затем стороны договорились, что вместо товара А будет поставляться товар В. Смена номенклатуры пришлась на период с 20.11.2017 г. по 14.12.2017 г. (когда на смену номенклатуры приходилось составлять два РК). Допустим, РК на «-», которым мы снимали товар А, прошел регистрацию. А РК на «+» — нет. Тогда сейчас в РК на «+» новыми строками с «+» добавим товар В (при этом в гр. 1 РК ставим «незанятый» в НН порядковый номер «3»).
Правда, налоговики умолчали о штрафных санкциях за несвоевременную регистрацию таких «плюсовых» РК. А ведь в данном случае РК будут зарегистрированы с опозданием не по вине плательщиков. А значит, штрафы к плательщику применяться не должны. Но вот только согласятся ли с этим так просто налоговики?