Военные льготы

В течение ВП освобождаются от НДС операции по: (1) импорту и (2) поставке на таможенной территории Украины товаров, перечисленных в этом пункте, в частности:

— специальных средств индивидуальной защиты (касок, шлемов, бронежилетов и т. п.), предназначенных для нужд ВСУ, правоохранительных органов и других силовых структур, включая подразделения теробороны; ниток и тканей (материалов) для изготовления бронежилетов и шлемов;

— зарегистрированных лекарственных средств и медизделий больницам для оказания медпомощи пострадавшим физлицам (получившим ранения, контузии, другое повреждение здоровья) по перечню, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2022 № 1447;

— лекарственных средств и медизделий без госрегистрации и разрешительных документов на ввоз для оказания медпомощи пострадавшим физлицам (получившим ранения, контузии, другое повреждение здоровья) в объемах, определенных распоряжением КМУ от 27.05.2015 № 544-р;

— товаров оборонного назначения (согласно п. 29 ч. 1 ст. 2 Закона Украины «Об оборонных закупках» от 17.07.2020 № 808-IX), в частности:

— ударных капсюлей, детонаторов, осветительных и сигнальных ракет;

— аппаратуры для коммуникации и прослушивания;

— бронированных автомобилей (пассажирских и грузовых);

— боевого оружия, беспилотников, парашютов;

— биноклей, приборов ночного видения, тепловизоров и т. п.;

— товаров (на всех этапах движения к конечному получателю), конечным получателем которых в соответствии с сертификатом конечного потребителя или согласно условиям договора определены: правоохранительные органы, Минобороны, ВСУ и другие воинские формирования, добровольческие формирования территориальных громад, образованные в соответствии с законами Украины, другие субъекты, осуществляющие борьбу с терроризмом в соответствии с законом или обеспечивающие оборону Украины — в частности:

— проката плоского из других легированных сталей шириной 600 мм и более;

— стекла безопасного, включая стекло укрепленное (закаленное) или многослойное;

— оптических приборов для слежения;

— аппаратуры для коммуникации и прослушивания, радиостанций ультракоротковолнового и коротковолнового диапазона военного назначения, разведывательно-сигнальной аппаратуры, их частей и принадлежностей;

— беспилотных летательных аппаратов без вооружения и их частей;

— тепловизоров, приборов ночного видения;

— бронированных автомобилей и пр.

Как поясняют налоговики, НДС-льгота применяется:

— к товарам оборонного назначения из п.п. 4 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ — только при соблюдении условий, установленных Законом Украины «Об оборонных закупках» от 17.07.2020 № 808-IX (т. е. если такие товары оборонного назначения поставляются государственному заказчику в рамках государственного контракта (договора) субъектом хозяйствования (поставщиком), который является исполнителем или соисполнителем государственного контракта (договора)). Иначе при поставках таких товаров на таможенной территории Украины не в рамках государственного контракта (договора) такие операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 % (письма ГНСУ от 01.09.2023 № 2787/ІПК/99-00-21-03-02-06, от 15.09.2023 № 3047/ІПК/99-00-21-03-02-06);

— к товарам из п.п. 5 п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НКУ — только при поставках таких товаров категориям получателей, определенным в п.п. 5. Иначе при поставках другим (невоенным) категориям получателей (чем те, которые указаны в п.п. 5 п. 32), такие операции на общих основаниях будут облагаться 20 % НДС (письмо ГНСУ от 11.07.2023 № 1790/ІПК/99-00-21-03-02-06)

В течение ВП:

— не считаются использованными в необлагаемой/нехозяйственной деятельности товары, переданные в государственную или коммунальную собственность, в том числе в пользу добровольческих формирований территориальных громад, а также предоставленные в пользу других лиц для обеспечения обороны Украины, а также

— не считается поставкой бесплатная (без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации) передача любых товаров/предоставление любых услуг:

— ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, ГСЧС, силам гражданской защиты, Управлению госохраны, Госслужбе спецсвязи, добровольческим формированиям территориальных громад, другим образованным в соответствии с законами Украины воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, которые содержатся за счет средств госбюджета, ГСЧС*, а также

— заведениям здравоохранения государственной и коммунальной собственности, структурным подразделениям по вопросам здравоохранения.

Как поясняют налоговики, никаких НО по НДС в таких случаях не возникает (БЗ 101.15). Поэтому при таких передачах товаров/предоставлении услуг ни минбазные НО (по п. 188.1 НКУ), ни компенсирующие НО (по п. 198.5 НКУ) не начисляются. Налоговые накладные на такие передачи не составляются и в декларации по НДС такие операции не отражаются

* Кроме случаев, когда такие операции облагаются по ставке НДС 0 % (п.п. «г» п.п. 195.1.2 НКУ, постановление КМУ от 02.03.2022 № 178).

На время военного положения для заправки (дозаправки) или обеспечения наземного военного транспорта в военных целях, в частности, транспорта ВСУ, воинских частей, СБУ, Нацгвардии, Службы внешней разведки, МВД, Госпогранслужбы, ГСЧС и прочих получателей для обороны страны и защиты населения — установлена нулевая ставка НДС (п.п. 195.1.2 НКУ, постановление КМУ от 02.03.2022 № 178). О том, какие товары охвачены нулевой ставкой, пояснялось в письме ГНСУ от 09.05.2023 № 1165/ІПК/99-00-21-03-02-05, см. «Нулевая НДС-ставка в отношении товаров для обеспечения транспорта ВСУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 42). Подробнее об этом см. «Горючее для ВСУ — применяем нулевую НДС-ставку» // «Налоги & бухучет», 2023, № 33; «Безвозмездная передача товаров для нужд ВСУ и нулевая ставка НДС» // «Налоги & бухучет», 2023, № 48 (ср. 025135600)

Не считаются использованными в необлагаемой/нехозяйственной деятельности товары, уничтоженные (утраченные) в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период военного положения. Поэтому при списании таких товаров (приобретенных с НДС) компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ начислять не нужно.

Учтите: «широкое» определение «товары» (из п.п. 14.1.244 НКУ) охватывает все материальные и нематериальные активы, т. е. не только ТМЦ, но также ОС, НМА и МНМА. Причем неважно, когда такое имущество было приобретено — до введения ВП или в течение действия ВП— в любом случае компенсирующие НО не начисляются (см. разъяснение и БЗ 101.15). Для фиксации факта уничтожения необходимо провести инвентаризацию и иметь подтверждающую первичку: акты на списание, а также документы компетентных органов — акт (справку) органов МВД (полиции)/органов ГСЧС (пожарных) об уничтожении имущества (БЗ 101.15). Наличия сертификата ТПП для этого налоговики не требуют, подробнее см. «Чтобы подтвердить уничтожение (утрату) товаров во время войны, сертификат ТПП ни к чему!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 47.

Важно! Суммы сохраненного налогового кредита (НК) по таким уничтоженным товарам нельзя заявлять к бюджетному возмещению. А такой НК может учитываться только как переходящий минус (до полного погашения) и уменьшать текущие НО по НДС (п.п. 69.29 подразд. 10 разд. ХХ НКУ)

До конца ВП освобождаются от обложения НДС операции по поставке услуг, связанных с программным обеспечением военного назначения, международная передача которого подлежит госконтролю

Благотворительная помощь освобождается от НДС по «благотворительному» п.п. 197.1.15 НКУ. Однако операции по предоставлению благотворительной помощи, осуществленные в течение ВП общественными объединениями и благотворительными организациями, не учитываются ими при подсчете 1-миллионного порога для целей обязательной НДС-регистрации по п. 181.1 НКУ и не влекут необходимости регистрации плательщиком НДС

В течение ВП освобождаются от обложения НДС и ввозной таможенной пошлиной (п. 9²² разд. ХХI ТКУ) операции по ввозу (импорту) любых товаров (кроме товаров с товарными позициями 2203 — 2208 (алкогольные напитки), 2401 — 2403 (табачные изделия) и с кодами 2103 90 30 00 (настойки горькие ароматические), 2106 90 (пищевые продукты, в другом месте не указанные: прочие), 3824 99 96 20 (жидкости, используемые в электронных сигаретах)) общественными объединениями и/или благотворительными организациями (включенными в Реестр НПО) для дальнейшей их безвозмездной (без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации) передачи ВСУ, Нацгвардии, СБУ, воинским формированиям, их соединениям, воинским частям и другим силовым структурам.

Важно! Такие товары должны быть переданы получателям не позже 45 календарных дней со дня завершения таможенного оформления (не позже 90 календарных дней — в случае их техобслуживания и/или ремонта на территории Украины). Иначе при нарушении 45/90-дневного срока или если товары будут использованы не по целевому назначению, придется уплатить сумму НДС и ввозной пошлины, которые следовало уплатить при ввозе, а также уплатить пеню. Подробнее см. «Импорт неприбыльщиками товаров для помощи армии — без НДС, акциза и пошлины» // «Налоги & бухучет», 2022, № 97