Помилки в додатках до декларації умовно можна поділити на:
1) ті, які впливають на показники декларації з ПДВ;
2) ті, які не впливають на показники декларації з ПДВ (допущені тільки безпосередньо в додатках).
Важливо! І в тому і в іншому випадку платнику потрібно подати уточнюючий розрахунок (УР) до декларації з ПДВ і до нього вже додати «уточнюючий» додаток.
Порядок заповнення УР
Помилка вплинула на показники декларації |
Помилка не вплинула на показники декларації |
Гр. 4 — усі дані «помилкової» декларації; гр. 5 — правильні показники; гр. 6 — виводимо різницю |
Гр. 4 — переносимо усі показники ПДВ-декларації; гр. 5 — дублюємо значення гр. 4; гр. 6 — залишається порожньою |
Тепер безпосередньо щодо виправлення помилок у додатках.
У шапці додатка:
— проставляємо позначку «Х» навпроти поля 013 «Уточнюючий»;
— у полі 02 вказуємо поточний звітний період, в якому виправляється помилка та подається УР;
— у полі 03 проставляємо період, в якому допущена помилка.
Виправляємо додатки Д1, Д2*, Д5, Д6
* Про виправлення помилок у додатку Д2 ми детально писали у статті «Виправляємо помилки в додатку Д2: інструментарій і не лише» у журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 18-19.
Для них діє єдиний алгоритм виправлення. Основне правило: в цих «уточнюючих» додатках наводяться тільки уточнюючі показники (виправляються неправильні записи).
Повністю «переписувати» (дублювати) додаток не потрібно.При цьому знову розглянемо дві ситуації:
1. Якщо помилка вплинула на показники декларації. У цьому випадку в «уточнюючому» додатку потрібно розшифрувати значення гр. 6 УР (рядка, до якого подається «уточнюючий» додаток).
При цьому дотримуємося таких правил:
— якщо потрібно збільшити/зменшити числові дані за рядком, який раніше вже був у додатку, то просто зі знаком «+» (не ставиться) або «-» уточнюємо значення цього рядка;
— якщо необхідно повністю додати або видалити рядок додатка, то такий рядок повторюється на повну суму зі знаком «+» (не ставиться) або «-».
Приклад 1. Заповнюючи декларацію з ПДВ за квітень 2016 року, платник забув вказати в додатку Д1:
— щодо контрагента «111111111111» (у «помилковому» Д1 вказано у гр. 4 — «20000», у гр. 5 — «4000») розрахунок коригування (РК), що збільшує обсяг постачання на 10000 грн., ПДВ — на 2000 грн.;
— щодо контрагента «222222222222» (раніше не був показаний у Д1) РК, що зменшує обсяг постачання на 3000 грн., ПДВ — на суму 600 грн.
Фрагмент УР
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
7 |
Д1 |
Коригування податкових зобов’язань |
Колонка А |
50000 |
57000 |
7000 |
Колонка Б |
10000 |
11400 |
1400 |
Фрагмент «уточнюючого» додатка Д1
Таблиця 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
111111111111 |
01.2016 |
10000,00 |
2000,00 |
||
2 |
222222222222 |
02.2016 |
-3000,00 |
-600,00 |
||
Усього за звітний період (рядок 7 декларації) |
7000 |
1400 |
2. Якщо помилки в додатку не впливають на показники декларації.
Якщо помилки в самому додатку не пов’язані з сумовими значеннями (наприклад, неправильно вказали ІПН, період складання ПН), то помилку виправляємо коректурним методом (лист ДФСУ від 29.10.2015 р. № 24334/10/28-10-06-11):
— повторюємо помилковий запис. При цьому вартісні показники сторнуємо (тобто показуємо зі знаком «-»);
— нижче наводимо правильний запис щодо операції з контрагентом з виправленими показниками (уключаючи вартісні дані);
— підсумковий рядок «Усього» не заповнюємо.
Приклад 2. Заповнюючи додаток Д1, платник помилково щодо контрагента «222222222222» неправильно вказав період складання ПН (наприклад, вказано 01.2016 замість 12.2015).
Фрагмент «уточнюючого» додатка Д1
Таблиця 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
1 |
222222222222 |
01.2016 |
-5000,00 |
-1000,00 |
||
2 |
222222222222 |
12.2015 |
5000,00 |
1000,00 |
||
Усього за звітний період (рядок 7 декларації) |
Приклад 3. Заповнюючи додаток Д5 при постачанні товару вартістю 3600 грн. (у тому числі ПДВ — 600 грн.) щодо покупця з ІПН 111111111111, у Д5 помилково вказали неправильний ІПН 222222222222.
Фрагмент «уточнюючого» додатка Д5
Таблиця 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
222222222222 |
03.2016 |
-3000,00 |
-600,00 |
|
2 |
111111111111 |
03.2016 |
3000,00 |
600,00 |
|
Усього за звітний період, у тому числі: |
Якщо помилки пов’язані з сумовими помилками самого додатка, але при цьому не впливають на показники декларації (наприклад, щодо одного контрагента завищили обсяги постачання, щодо другого — на ту саму суму занизили), то діємо, як і в ситуації 1, коли помилка вплинула на вартісні показники декларації (тільки при цьому рядок «Усього» буде порожнім):
— якщо потрібно збільшити/зменшити числові дані за рядком, який раніше вже був у додатку, то просто зі знаком «+» (не ставиться) або «-» уточнюємо значення цього рядка;
— якщо необхідно додати або видалити рядок додатка, то такий рядок повторюється зі знаком «+» (не ставиться) або «-».
Приклад 4. При заповненні додатка Д5 була допущена помилка: ПН, призначену контрагенту «333333333333», записали під умовним ІПН «100000000000» у рядку «Інші». Обсяг постачання без ПДВ — 10000 грн., ПДВ — 2000 грн.
Фрагмент «уточнюючого» додатка Д5
Таблиця 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
333333333333 |
06.2016 |
10000,00 |
2000,00 |
|
Інші в розрізі умовних ІПН: |
|||||
100000000000 |
06.2016 |
-10000,00 |
-2000,00 |
||
Усього за звітний період, у тому числі: |
Декілька слів скажемо про додаток Д6. Підхід виправлення таблиці 1 у ньому такий самий, як описано вище. А ось таблиця 2 не розшифровує показники ряд. 5 декларації. Тому якщо вирішите уточнити показники в таблиці 2, то вкажіть їх просто правильно.
Помилки в додатках Д3, Д4, Д7
Основне правило виправлення таке: ці додатки містять не розшифровки рядків декларації, а розрахунки показників. Тому в них відображають не різницю (суму помилки), а всі його показники, але вже правильно (неначе там і не було помилки). Інакше кажучи, такий додаток потрібно заповнити «наново».
Особливості Д4. Цей додаток призначений для:
1) визначення відповідності критеріям п. 200.19 ПКУ;
2) обрання способу бюджетного відшкодування (БВ);
Через УР і «уточнюючі» додатки Д3 і Д4 можна не лише виправити помилки в розрахунку суми БВ, а і змінити напрямок узгодженого відшкодування (п. 5 розд. IV Порядку № 21**). У цьому випадку «уточнюючі» додатки доведеться переписати правильно.3) повернення «надлишків» з електронного ПДВ-рахунка. Нагадаємо: якщо ви помилилися з розрахунком цих сум, то, на думку податківців, уточнитися не можна (лист ДФСУ від 26.08.2015 р. № 31730/7/99-99-19-03-02-17). Доведеться чекати на закінчення наступного звітного періоду (і разом з декларацією наступного звітного періоду вже подавати додаток Д4, якщо, звичайно, до цього часу залишиться «надлишок» на ПДВ-рахунку). А ось якщо помилилися в реквізитах поточного рахунка, на який потрібно перераховувати гроші з ПДВ-рахунка, податківці дозволяють до граничних строків сплати ПЗ за декларацією, разом з якою ви подали додаток Д4, подати УР. При цьому:
— безпосередньо у УР заповнюється тільки «шапка» (реквізити платника). Решта граф не заповнюється;
— в «уточнюючому» Д4 вказуються тільки правильні реквізити рахунка. Інші поля не заповнюються.
Додаток Д7. Якщо помилки, допущені в ряд. 1 (2) таблиці 1 Д7, вплинули на показники ЧВ (гр. 6) і «антиЧВ» (гр. 7), то потрібно переглянути (перерахувати) усі ряд. 4 (4.1 і 4.2) податкових декларацій з ПДВ за звітні періоди з початку року. Тобто перевірити доведеться кожний період починаючи з січня і закінчуючи періодом, в якому виявлена помилка. І якщо в таких періодах був заповнений ряд. 4.1 або 4.2, то подаємо УР до кожного звітного періоду і виправляємо помилки, використовуючи вже новий (правильний) показник ЧВ («антиЧВ») із ряд. 1 «уточнюючого» додатка Д7 до січневої декларації.
«Уточнюючий» додаток Д7 має бути повністю заповнений правильно, тобто переписано так, як нібито в ньому не була допущена помилка.Водночас, якщо впродовж року ви виправляли помилки декларацій попередніх періодів, що вплинуло на обсяги операцій, які враховувалися при підрахунках коефіцієнта ЧВ у таблиці 1 Д7, то перераховувати показники додатка Д7 не потрібно. Дані УР враховуватимуться при підрахунку показника ЧВ за грудень для проведення річного перерахунку ПДВ. Принаймні саме такий підхід випливає з листа ДФСУ від 31.12.2015 р. № 48122/7/99-99-19-03-02-17***.
*** Коментар до цього листа наведений у статті «Річний перерахунок ПК/ПЗ (ст. 199 ПКУ): версія податківців» у журналі «Бухгалтер 911», 2016, № 1-2.
Додаток Д8
Помилки в цьому додатку можна виправити тільки до закінчення граничного строку подання ПДВ-декларації за звітний період. А ось подати «уточнюючий» додаток Д8 не можна. Про це свідчить і те, що в шапці такого додатка немає поля «Уточнюючий».