Довгоочікувана! Оновлена акцизна декларація

¹ Наказ Мінфіну «Про затвердження форми декларації акцизного податку, Порядку заповнення і подання декларації акцизного податку» від 23.01.2015 р. № 14.

«Винуватець «урочистості» — наказ № 841². Набрав чинності 22.11.2016 р. (цього дня його було опубліковано в «Офіційному віснику України»). «Надягнемо» на цей факт правило з п. 46.6 ПКУ і отримаємо, що вперше використати новоприбулі форми потрібно при поданні у січні 2017 року декларації за грудень-2016.

² Наказ Мінфіну «Про внесення змін до форми декларації акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку» від 26.09.2016 р. № 841.

Утім, з огляду на те, що оновлена форма ніби як «затрималася» (особливо в частині «лівопаливного» акцизу), не здивуємося, якщо ДФСУ «рекомендує» подавати такі форми вже за листопад. Але не факт.

Що ж нового приніс наказ № 841? Розберемося в цьому питанні у розрізі платників акцизу, адже кожного з вас цікавлять різні зміни.

Та спершу звернемо вашу увагу на моменти, що стосуються всіх платників.

У частині «поштової» відправки деки бачимо тепер «консенсус» з оновленою раніше нормою з п. 49.5 ПКУ.

Надсилати декларацію поштою слід не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку її подання.

У «шапці» декларації як юр-, так і фізичні особи тепер заповнюватимуть службове поле 041 «Податковий номер платника податку¹ або серія та номер паспорта²». При цьому юрособи, як і раніше, зобов’язані будуть зазначати тут код ЄДРПОУ, тоді як «фізики» — реєстраційний номер облікової картки платника або серію та номер паспорта (які раніше вони відображали у полі 042).

Серію та номер паспорта зазначають фізичні особи, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати будь-які платежі за такими серією та номером.

Схожих змін зазнав і додаток 8, тільки там номер відповідного поля — 021.

У розшифровці оборотів, які не підлягають оподаткуванню, звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою ставкою (додаток 4), яку можуть заповнювати різні платники акцизного податку, є одне застереження. Документами, що підтверджують зазначені операції, крім раніше вже згадуваних податкового векселя та митної декларації, можуть бути також акт знищення тощо. Тобто перелік таких документів не обмежений, про що свідчить назва графи 16 цього додатка.

Особи, які реалізують пальне

Основна частина змін, яких зазнала декларація, стосується саме таких платників. Ви з їх числа? Тоді врахуйте таке.

У службовому полі 05 «Вид платника акцизного податку» «шапки» декларації нарешті з’явилася комірка 212.1.15. Відмітку в ній роблять особи, які реалізують пальне, адже вони є платниками «лівопаливного» акцизного податку саме відповідно до зазначеного підпункту ПКУ.

До речі, п. 4 розд. ІІІ Порядку № 14 тепер визначено, що такі платники зобов’язані подавати декларацію за кожний звітний (податковий) період незалежно від того, чи здійснювали вони госпдіяльність у цьому періоді.

Це відповідає вимогам п. 49.2¹ ПКУ, але раніше у Порядку № 14 подібної умови не було — через «відсталість» документа від часу.

Розділ В декларації. Тепер його назва набагато лаконічніша — «Податкові зобов’язання з реалізації пального». А як щодо наповнення? Тут є як нові надходження, так і втрати.

Так, рядок В1 викладено у новій редакції. Тепер у ньому наводять інформацію про операції з реалізації виробленого в Україні пального, підтверджені зареєстрованими акцизними накладним в Єдиному реєстрі акцизних накладних ( п.п. 213.1.1 ПКУ).

З’явився новий рядок В2 «Операції з реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги відповідно до підпункту 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 розділу VI Кодексу». Нагадаємо, що саме такі операції є об’єктом обкладення «лівопаливним» акцизом. Дані для заповнення рядка беруть з графи 20 додатка 1¹, про який ми поговоримо дещо пізніше.

Також оновлено рядок В11.2. У ньому наводять суму коригування податкового зобов’язання на суму акцизного податку, сплаченого з підакцизної сировини, використаної при виробництві пального, відповідно до п. 217.6 ПКУ. Дані для заповнення рядка беруть із графи 17 додатка 1. Причому розд. IV Порядку № 14 встановлено, що для кожного випадку виготовлення пального з використанням підакцизної сировини подається окремий розрахунок згідно з додатком 1.

Рядок 11.2 «інші випадки» «старого зразка» тепер перетворився на рядок 11.3.

Сам додаток 1 також змінено відповідним чином: графа 17 в ньому — новачок. Якщо вже згадали про цей додаток, то скажемо також, що курс євро на перший день звітного кварталу в ньому округлюють до чотирьох знаків після коми³, а ось підсумок (рядок «Усього») — до цілого значення. Це випливає безпосередньо з тексту додатка, як і те, що операціям, визначеним пп. 213.1.9 і 213.1.12 ПКУ, у цьому додатку не місце.

³ Те саме стосується і «новоспеченого» додатка 11.

Додаток 1¹ «Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального відповідно до підпункту 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Кодексу». Цей додаток є повнофункціональним інструментом для платників «лівопаливного» акцизу, що дозволяє розкрити інформацію про всі операції, здійснені протягом звітного місяця. Причому заповнювати його доведеться не лише тоді, коли в звітному місяці виник об’єкт обкладення акцизом, а й у разі, якщо цього не сталося.

Правилам його заповнення в Порядку № 14 присвячено п. 2 розд. V.

Додаток 9 «Заява про порушення особою, яка реалізує пальне, порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної / розрахунку коригування». Поява цього додатка продиктована вимогами п. 231.10 ПКУ (ср. ). Вони дозволяють поскаржитися на контрагента у разі порушення ним порядку заповнення та/або реєстрації акцизної накладної в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Для подання заяви відведено 60 календарних днів, що настають за днем реалізації пального. При цьому до заяви доведеться додати також копії первинних документів, що підтверджують факт отримання пального.

Заповнення заяви-додатка не повинно викликати особливих складнощів.

У зв’язку з появою цього додатка «Зразок доповнення до декларації акцизного податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу» — відтепер додаток 10.

Нагадаємо, що подання заяви — підстава для проведення документальної позапланової виїзної перевірки несумлінного контрагента. Водночас змінити ваш реєстраційний ліміт її подання, на жаль, не може .

Платники «роздрібного» акцизу

Розпочнемо з того, що із «шапки» декларації зникло службове поле 07 «Місцезнаходження пункту продажу товарів³». Раніше його змушені були заповнювати саме платники «роздрібного» акцизу.

Також врахуйте, що відбулося перейменування розділу Г декларації і тепер його «кличуть» розділ Д.

«Старий» розділ Д у зв’язку з цим перейменовано на розділ Е.

Про те, що суб’єкти роздрібної торгівлі, які реалізують підакцизні товари, заповнюють і подають тільки розділ Д та додаток 6 до декларації, свідчить виноска 3 до «шапки» декларації, а також оновлений п. 2 розд. I Порядку № 14.

З розділу зникла деталізація за видами продукції. А ось інформація у розрізі кодів КОАТУУ збереглася і наводиться таким чином у рядках Д1.1 — Д1.n:

— у графі 2 зазначають код КОАТУУ відповідного місця здійснення роздрібної торгівлі підакцизними товарами;

— у графі 4 — податкові зобов’язання з «роздрібного» акцизу, розраховані окремо за кожним кодом КОАТУУ в додатку 6 до декларації.

А як же йдуть справи із самим додатком? У ньому тепер два розділи. У першому наводять інформацію про лікеро-горілчану продукцію (рядок 1.1), виноробну продукцію⁴ (рядок 1.2), пиво (рядок 1.3) та тютюнові вироби, тютюн і його промислові замінники (рядок 1.4). Пальне «переїхало» до другого розділу.

⁴ Інші спиртові дистиляти, продукти з вмістом спирту етилового 8,5 % об’ємних одиниць та більше.

Причому замість 7 граф новий розділ І містить усього 5, а розділ ІІ — 6.

Так, відмовилися від зазначення вартості (з ПДВ) підакцизних товарів, реалізованих у роздрібній торговельній мережі⁵ усього та для комерційного використання («старі» графи 3 і 4).

Замість цього в розділі І наводять вартість (з ПДВ та без урахування «роздрібного» акцизу) підакцизних товарів, реалізованих у роздрібній торговельній мережі⁵.

⁵ У тому числі в мережі громадського харчування.

У паливному розділі ІІ знайшлося місце для зазначення:

— обсягу реалізованого (відпущеного) товару (в літрах) (графа 3);

— курсу НБУ, визначеного на двадцятий день місяця, що передує звітному кварталу (в гривнях) (графа 4);

— ставки податку (в євро) (графа 5).

Виробники/реалізатори спирту та/або алкоголю

Якщо вас цікавить цей підрозділ статті, отже, новинка в заповненні розділу А декларації — саме для вас. Вона одна-єдина і полягає в тому, що значення рядка А10 тепер доведеться розшифровувати в частині обсягів алкогольних напоїв, для маркування яких придбавали марки акцизного податку, отримані та втрачені платником, для (а) вироблених (рядок А10.1) та (б) товарів (продукції), що імпортуються (рядок А10.2).

Але нещастя ніколи само не приходить . Хоча в нашому випадку це навряд чи можна назвати нещастям, проте ця зміна спричинила і поправки у формулах підсумкових рядків розділу. Так, значення рядка А10.1 потрапляє до підсумку рядка А16, тоді як значення рядка А10.2 — до рядка А17.

Раніше значення рядка А10 в повній сумі переносили до підсумку рядка А16.

Виробники/реалізатори тютюну та тютюнових виробів

Це ваше? Тоді вам добре знайомий розділ Б декларації. Врахуйте, що тепер у ньому доведеться розшифровувати значення рядка Б8. Обсяги підакцизних товарів (продукції), для маркування яких придбавали марки акцизного податку, втрачені платником податків, доведеться наводити окремо для: (а) вироблених (рядок Б8.1) та (б) товарів (продукції), що імпортуються (рядок Б8.2).

У зв’язку з цим змінено формули у підсумкових рядках Б13 та Б14 цього розділу. Значення рядка Б8.1 має потрапити до підсумку рядка Б13, а значення рядка Б8.2 — до рядка Б14.

Максимальну роздрібну ціну у графі 5 додатка 2 тепер необхідно наводити з урахуванням ПДВ та акцизного податку, що виглядає більш ніж логічно, враховуючи вимоги п.п. 14.1.106 ПКУ.

Також уточнено, що в графах 10 і 11 цього додатка зазначають ставки акцизного податку, встановлені п.п. 215.3.2 ПКУ.

Тепер у додатках 2 і 5 зазначено, що округлення в них мають проводитися до двох (а не трьох) знаків після коми.

У рядку 7 додатка 5 виправили помилку у формулі і відтепер вона має такий вигляд: (гр. 6 : гр. 5) х 20.

Оптові постачальники електроенергії

Якщо належите до їх числа, то ви були змушені заповнювати розділ Д і додаток 7 до декларації. Після набрання чинності змінами, по суті, нічого особливо не змінилося, лише розділ Д перейменовано у розділ Е.

На цьому поки все. Але ближче до звітних строків ми ще повернемося до нової акцизної звітності.