Согласно п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) плательщики налога в случае осуществления поставки товаров / услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер:
покупателям - плательщикам налога - могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, сведены налоговые накладные на каждого налогоплательщика, которому поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставки товаров / услуг соответствующем плательщику в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца;
покупателям - лицам, не зарегистрированным плательщиками налога, - могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены следующие поставки, сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставки товаров / услуг таким покупателям, с которыми поставки имеют такой характер в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца.
В случае если на дату составления указанных налоговых накладных сумма средств, поступившая на расчетный счет продавца в качестве оплаты (предоплата) за товары / услуги, превышает стоимость поставленных товаров / услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца.
Для целей п. 201.4 ст. 201 НКУ ритмическим характером поставки считается поставка товаров / услуг одному покупателю два и более раз в месяц.
Таким образом, при поставке товаров два или более раз в месяц одному контрагенту может быть составлена сводная налоговая накладная.
При этом определение ритмического характера поставки зависит только от факта поставки товаров / услуг одному покупателю два и более раз в месяц и не зависит от того, по одному или по разным договорам она совершена.
Порядок заполнения налоговой накладной утвержден приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307 (далее - Порядок № 1307.)
В частности, п. 19 Порядка № 1307 предусмотрено, что в случае составления сводной налоговой накладной в графе «Сводная налоговая накладная» делается пометка «X».
В графе 2 сводной налоговой накладной указывается вся номенклатура поставленных в течение месяца товаров / услуг.
При этом отсутствие факта оплаты поставленных товаров / услуг (кроме определенных п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ) не освобождает поставщика (продавца) от составления сводной налоговой накладной.
Так что в случае осуществления операций по непрерывной поставке товаров / услуг одному покупателю в пределах двух различных сделок в течение месяца может быть составлена сводная налоговая накладная, заполнение которой осуществляется в соответствии с требованиями Порядка № 1307.