Применяется ли штраф за несвоевременную регистрацию в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки к «ложной» налоговой накладной, который должен регистрировать налогоплательщик, чей «неверный» индивидуальный налоговый номер был указан в такой налоговой накладной?
В соответствии со ст. 1201.1 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее - НКУ) нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного ст. 201 НКУ, для регистрации налоговой накладной и / или расчета корректировки к такой налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) (кроме налоговой накладной, которая не предоставляется получателю (покупателю), составленной на поставки товаров / услуг для операций: освобожденных от налогообложения или облагающихся по нулевой ставке) влечет за собой наложение на плательщика НДС, на которого в соответствии с требованиями ст. ст. 192 и 201 НКУ возложена обязанность по такой регистрации, штрафов в размерах от 10 до 40 процентов суммы налоговых обязательств по НДС, указанной в такой налоговой накладной и / или расчете корректировки к налоговой накладной в зависимости от количества календарных дней нарушения срока регистрации.
В случае исправления ошибки, допущенной в индивидуальном налоговом номере (далее - ИНН) покупателя продавец, в частности, должен составить расчет корректировки к такой налоговой накладной, который подлежит регистрации в ЕРНН налогоплательщиком, чей «неверный» ИНН, был указан в графе «ИНН покупателя» налоговой накладной, к которой складывается такой расчет корректировки.
Согласно п. 201.10 ст. 201 НКУ регистрация налоговых накладных и / или расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков:
для налоговых накладных / расчетов корректировки к налоговым накладным, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, - до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
для налоговых накладных / расчетов корректировки к налоговым накладным, составленных с 16 по последний календарный день (включительно) календарного месяца - до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.
Налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговую накладную и / или расчет корректировки в ЕРНН, в которой общая сумма налога не превышает сумму, исчисленную в соответствии с п. 2001.3 ст. 2001 НКУ в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в соответствующих налоговых накладных и / или расчетов корректировки.
Таким образом, налогоплательщик, чей «неверный» ИНН был указан в графе «ИНН покупателя» налоговой накладной, регистрирует расчет корректировки к такой ложной налоговой накладной при условии, что с даты его составления не прошло 365 календарных дней.
При этом, в случае несвоевременной регистрации таким плательщиком расчета корректировки в ЕРНН, к нему применяется ответственность, предусмотренная ст. 1201 НКУ.