Автор : Беляева Елена, налоговый эксперт
Товарно-материальные ценности (ТМЦ) — самый распространенный вид активов. Вряд ли можно себе представить предприятие, на котором обходились бы без них. В этой Шпаргалке бухгалтера мы собрали всю информацию о том, как правильно оформлять и учитывать поступление ТМЦ на предприятие. И начнем мы с определения первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость приобретенных ТМЦ включает в себя расходы, указанные в п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы» и п. 2.2 Методрекомендаций № 2 (см. рисунок ниже).
Перечень затрат предприятия, которые не включают в первоначальную стоимость ТМЦ, а относят на расходы периода, приведен в п. 14 П(С)БУ 9 и п. 2.3 Методрекомендаций № 2.
Формирование первоначальной стоимости запасов
Если на момент оприходования ТМЦ невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, они могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с дальнейшей корректировкой до первоначальной стоимости.
Как правило, наибольшие затруднения при формировании первоначальной стоимости ТМЦ на практике вызывают ТЗР и недостачи. Остановимся на этих двух статьях расходов более подробно.
В укрупненном виде состав ТЗР определен абз. 5 п. 9 П(С)БУ 9. Согласно этой норме ТЗР включают затраты на:
• заготовку запасов;
• оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы;
• транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов.
Более детальную расшифровку расходов, относящихся к ТЗР, вы можете найти в п. 20 Методрекомендаций № 373.
Важно! Никакого отношения к ТЗР не имеют расходы:
• понесенные в связи с внутренними перевозками ТМЦ по территории предприятия или между его структурными подразделениями;
• возникшие при возврате ТМЦ поставщику;
• на погрузку, транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров);
• на транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с реализацией продукции (товаров).
Указанные расходы относят к расходам периода.
Обратите внимание! Если по условиям договора доставка ТМЦ покупателю входит в обязанности поставщика, то у покупателя расходы на транспортировку войдут в цену приобретенных ТМЦ, даже если стоимость доставки в расчетных и сопроводительных документах выделена продавцом отдельно.
Другое дело, когда доставка ТМЦ возложена на покупателя. Здесь имеем дело как раз с ТЗР, причем независимо от способа доставки ТМЦ — собственными силами покупателя или сторонней организацией.
Есть два варианта учета ТЗР:
1) ТЗР сразу включают в первоначальную стоимость единицы (наименования, группы, вида) приобретенных ТМЦ при их оприходовании. Этот вариант используют, если можно достоверно определить суммы ТЗР, которые непосредственно относятся к приобретенным ТМЦ ( п. 5.5 Методрекомендаций № 2). Распределять суммы ТЗР можно пропорционально стоимостному, количественному или весовому критерию. Выбирать вам. Включение ТЗР в первоначальную стоимость ТМЦ отражают записью: Дт 20, 22, 28 — Кт 63;
2) ТЗР обобщают по отдельным группам запасов на отдельном субсчете (например, 2011 «ТЗР на сырье и материалы») и ежемесячно распределяют между стоимостью выбывших запасов и остатками ТМЦ на конец месяца.
Сумму ТЗР по выбывшим запасам определяют как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов:
ТЗРвыб = Звыб х Ср. % ТЗР : 100 %,
где ТЗРвыб — сумма ТЗР, приходящаяся на выбывшие в отчетном месяце запасы;
Звыб — стоимость выбывших запасов;
Ср. % ТЗР — средний процент ТЗР.
Найти средний процент ТЗР можно по формуле:
где ТЗРнач — остаток ТЗР на начало отчетного месяца;
ТЗРпост — сумма ТЗР, понесенных в отчетном месяце;
Знач — стоимость остатка запасов на начало отчетного месяца;
Зпост — стоимость запасов, поступивших в отчетном месяце.
Конкретный способ учета ТЗР (в составе стоимости единицы приобретенных (полученных) запасов или на отдельном субсчете учета ТЗР) предприятие выбирает по своему усмотрению и фиксирует в приказе об учетной политике.
Согласно п. 2.2 Методрекомендаций № 2 недостачи и потери запасов в пределах норм естественной убыли, которые произошли при транспортировке и выявлены при оприходовании ТМЦ, включают в первоначальную стоимость приобретенных запасов. При этом запасы зачисляют на баланс (Дт 20, 22, 28 — Кт 63) в фактически полученном количестве. В результате фактически полученное количество ТМЦ приходуется по несколько завышенной цене.
Недостачи сверх норм естественной убыли в первоначальную стоимость запасов не включают. На сумму сверхнормативных недостач формируют задолженность по претензии (Дт 374 — Кт 631), предъявленной виновнику недостачи (поставщику или транспортной организации). В случае, когда недостача образовалась по вине самого предприятия-получателя, ее стоимость включают в расходы (Дт 947 — Кт 631) согласно п. 2.3 Методрекомендаций № 2.
Далее рассмотрим особенности учета приобретения ТМЦ в разных ситуациях.
ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ...
Другие материалы из "Бухгалтерская неделя", 2017, № 18: