Если плательщик НДС, в состав которого входят филиалы и/или структурные подразделения, не делегировал им право составления налоговых накладных, и при этом, такие филиалы и / или структурные подразделения осуществляют операции с использованием кассовых аппаратов, то налоговая накладная должна составляться по ежедневным итогам операций к каждому кассовому аппарату отдельно. При этом, такие налоговые накладные составляются от имени плательщика налога (головного предприятия).
Согласно п. 1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 (далее - Порядок № 1307), налоговую накладную составляет лицо, зарегистрированное как плательщик налога в контролирующем органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость (далее - НДС).
Если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения налогоплательщика самостоятельно осуществляют поставку товаров / услуг и проводят расчеты с поставщиками / потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право составления налоговых накладных. Для этого налогоплательщик должен каждому филиалу и каждому структурному подразделению присвоить отдельный цифровой номер, о чем должен письменно уведомить контролирующий орган по месту его регистрации в качестве плательщика НДС.
Согласно п. 14 Порядка № 1307 налоговая накладная составляется по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:
- осуществления поставки товаров / услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты за которые производятся через кассу / регистраторы расчетных операций или через банковское учреждение или платежный устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
- выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;
- предоставления налогоплательщику кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров / услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номера поставщика).
Справка: Общедоступный информационно-справочный ресурс (категория 101.16).