Автор : Павленко Алексей, налоговый эксперт
* Фискалы так называют постоянный автоматизированный мониторинг соответствия НН/РК критериям.
Приказ Минфина от 13.06.2017 г. № 567, которым были, в частности, утверждены Критерии оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации НН/РК в ЕРНН (далее —Критерии № 567), вступил в силу 20 июня (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 51, с. 3). Приступим к обсуждению этого документа.
Но предварительно отметим, что в п. 4 упомянутого приказа Минфин поручил ГФСУ до 25 июня провести анализ эффективности применения критериев и в 5-дневный срок подать предложения об их усовершенствовании. Далее такое «перетряхивание» критериев предусматривается производить ежеквартально. Так что, возможно, изменения в этот норматив — не за горами, и «правила игры» могут вскоре измениться…☹
Сортировка подконтрольных
Тут сразу успокоим: большинство плательщиков, в том числе и часть тех, кто получал при тестовом режиме квитанции о регистрации НН/РК с фразами о «несоответствии» и т. п. (см.«Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 47, с. 21), даже под мониторинг не попадут. А вот ряд «крупных» плательщиков (см. ниже) теперь уже должны держать «ухо востро» и быть готовы к мониторингу и возможным блокировочным неприятностям. А их контрагенты-покупатели — к проблемам с НК по приобретенному у таких «крупных». Но давайте обо всем по порядку.
Сначала все НН/РК, представляемые для регистрации в ЕРНН с целью оценки степени рисков, достаточных для ее остановки, до проведения мониторинга, по результатам которого возможна остановка их регистрации, проверяются ГФСУ в соответствии с определенными признаками. В п. 5 Критериев № 567 приведены четыре вида этих признаков «1-го уровня», для отсортировки плательщиков и их НН/РК, которые подлежат контролю на предмет остановки регистрации в ЕРНН.
Сразу отметим, что если плательщик (или его НН/РК) подпадает хотя бы под один из этих четырех признаков, то его НН/РК не подлежат мониторингу, а значит, не должны блокироваться при регистрации. То есть такой плательщик (пока?) на предмет блокировки его НН/РК может расслабиться. ☺
Признаки «несоответствия»
А теперь последовательно приведем эти 4 вида признаков из п. 5 Критериев № 567, сопроводив их своими комментариями.
Признак 1
Налоговая накладная не подлежит предоставлению получателю (покупателю) и/или составлена по операции, освобожденной от налогообложения
Это означает, что не будут останавливать регистрацию тех НН (думаем, и РК к ним, хотя РК отдельно не упомянули), в которых указан любой тип причины (с «01» до «15») и НН (РК), в которых проставлена отметка «без ПДВ». Таким образом, все НН (и РК к ним), которые плательщиками не выдаются (в том числе все «ежедневные» и прочие НН, оформляемые при розничной торговле), а также «льготные» НН мониторингу не подлежат и приостанавливаться их регистрация у кого бы то ни было вообще не будет! Да оно и понятно, ведь права на НК такие НН, как и НН на льготируемые операции, никому не дают.
Признак 2
Объем поставок, указанный плательщиком в НН/РК, зарегистрированных в текущем месяце, с учетом представленной(ого) на регистрацию НН/РК, составляет менее 500 тыс. грн. и руководитель — должностное лицо такого плательщика является лицом, занимающим аналогичную должность не более чем у трех действующих плательщиков
Согласно этому признаку из-под мониторинга вывалится львиная доля плательщиков НДС. Ведь если руководитель плательщика не руководит более чем тремя действующими плательщиками и месячный объем поставок не превышает 500 тыс. грн., то НН/РК плательщика останавливать не должны.
Больше трех кресел. Если же руководитель плательщика НДС руководит более чем тремя плательщиками налогов (при этом буквально не важно, являются ли все они плательщиками НДС), то, по нашему мнению, все НН/РК (кроме упомянутых выше в признаке 1) плательщика с таким «многостаночным» руководителем могут попадать под мониторинг. Причем независимо от месячных объемов поставки (если только плательщик не впишется в «налогово-нагрузочные» признаки 3 и/или 4 — см. ниже). Поэтому таким имеет смысл поскорее заменить руководителей на родственников, сотоварищей и прочих сподвижников.☺ Ну и кое-кому в связи с этим не помешает срочно проверить/обновить данные в госреестре о руководителе предприятия…
«Крупнячок». У остальных «везунчиков» (условно назовем их «крупными») мониторинг, по идее, должен «включаться», только когда «нарастающий» объем поставок отчетного месяца с учетом представленной(ого) на регистрацию в НН/РК превысит 500 тыс. грн.! То есть этот признак — главный фильтр, отсеивающий из-под бдительного фискального ока всякую НДСную «мелочь».
Кстати, не совсем понятно, эта цифра будет браться с учетом НДС или без (судя по всему — без), но учитывать формально она должна объемы всех поставок (кроме тольконеобъектных)!
Отметим, что этот признак выглядит странновато. Ведь если читать его буквально, то у «крупных» контролироваться в конкретном месяце станут только те НН/РК, которые будут регистрироваться после того, как объемы поставок с начала месяца зашкалят за 500 тысяч! Если проверочные параметры ПО так и будут запрограммированы, тогда есть резон «крупным» илидробиться (вариант — часть своего оборота прогонять через «мелочь»), или — когда дробление невозможно — планировать свою работу так, чтобы все сомнительные НН/РК* пропускать с самого начала каждого месяца в первых «пятистах тысячах» объемов поставок! А попреодолении этого рубежа регистрировать «чистенькие» НН/РК, а также НН/РК на льготные и «нулевые» операции. ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ...
Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2017, № 53:
Кампания по блокировке НН. 2-й уровень — критерии и механизм
Финотчетность: советует Минфин
Возврат оплаченного товара продавцу
Налог на недвижимость: определяем ставки, уточняем отчетность
Может ли ФЛП обналичить инвалютную выручку
Бухгалтерский тест за июнь
Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"