В индивидуальной налоговой консультации от 12.06.2017 г. № 582/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ГФС рассматривает ситуацию, когда налогоплательщик, который составил налоговую накладную на сумму полученного аванса, был реорганизован путем присоединения к другому налогоплательщику. В связи с невозможностью поставить продукцию правопреемник такого налогоплательщика возвращает покупателю сумму аванса.
ГФС разъясняет, что регистрация плательщика НДС, который реорганизуется путем присоединения к другому налогоплательщику, подлежит аннулированию. При этом у такого налогоплательщика не происходят начисление НДС и корректировка налогового кредита. Подпунктом 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 НКУ определено, что операции реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования) юридических лиц не являются объектом налогообложения. При этом у правопреемника отсутствуют основания для составления расчета корректировки к налоговой накладной, составленной налогоплательщиком, который реорганизован и регистрация в качестве плательщика НДС которого аннулирована, в том числе в случае возврата правопреемником аванса, полученного реорганизованным налогоплательщиком.
Таким образом, возврат полученного аванса и корректировку по НДС следует осуществить до начала процесса реорганизации и до аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС.