Каков порядок обложения НДС денежных средств, ошибочно перечисленных контрагентом на текущий счет предприятия, в случае их возврата такому контрагенту в пятидневный срок, спросили у издания "Вісник.Офіційно про податки"
Алла Кононова, начальник отдела рассмотрения обращений по НДС Управления совершенствования косвенного налогообложения Департамента методологической и нормотворческой работы ГФС Украины
Георгий Нечипоренко, главный государственный инспектор
Елена Прищепа, главный государственный инспектор
Объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 этого Кодекса (подпункты «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса).
База налогообложения НДС указанных операций определяется в соответствии со ст. 188 Кодекса.
Определение терминов «поставка товаров / услуг» приведено в пп. 14.1.185 и пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, а именно:
Согласно подпунктам «а» и «б» п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
Инструкцией № 22 ошибочное списание / зачисление средств определяется как списание / зачисление средств, вследствие которого по вине банка или клиента происходит их списание со счета ненадлежащего плательщика и / или зачисление на счет ненадлежащего получателя.
В соответствии со ст. 6 Указа № 227 предприятия независимо от форм собственности должны возвращать плательщикам в пятидневный срок ошибочно зачисленные на их счета средства. Если владелец счета не вернул в срок ошибочно полученные средства, то их возврат должен осуществляться в общем претензионно-исковом порядке.
То есть денежные средства, ошибочно зачисленные на текущий счет предприятия, не включаются в базу обложения НДС при выполнении следующих условий:
Следовательно, в случае отсутствия договорных отношений между субъектами хозяйствования и возврата ошибочно зачисленных на текущий счет средств в установленный для таких случаев пятидневный срок налоговые обязательства по НДС у предприятия не возникают.
Если между предприятиями существуют договорные отношения по поставке товаров / услуг, то на дату поступления средств на банковский счет у налогоплательщика в соответствии со ст. 187 Налогового кодекса возникают налоговые обязательства по НДС. Согласно п. 201.1 ст. 201 этого Кодекса плательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный настоящим Кодексом срок.
Порядок корректировки налоговых обязательств и налогового кредита по НДС предусмотрен ст. 192 Налогового кодекса.
Так, согласно п. 192.1 этой статьи если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.
Расчет корректировки, составленный к налоговой накладной на получателя - плательщика налога, подлежит регистрации в ЕРНН:
| поставщиком (продавцом) товаров / услуг | получателем (покупателем) товаров / услуг |
| если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации | если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю |
То есть, если между предприятиями существуют договорные отношения по поставке товаров / услуг, предприятие на дату получения средств на текущий счет должно начислить налоговые обязательства и составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в ЕРНН в установленный Налоговым кодексом срок, а в случае возврата таких средств на дату их возврата должно составить расчет корректировки к налоговой накладной и уменьшить налоговые обязательства после регистрации его в ЕРНН лицом, которому возвращены такие средства (если такое лицо является зарегистрированным плательщиком НДС).
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА
Налоговый кодекс - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Указ № 227 - Указ Президента Украины от 16.03.95 г. № 227/95 «О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины».
Порядок № 1307 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307.
ОНК № 127 - Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНС Украины от 16.02.2012 г. № 127.
Инструкция № 22 - Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления Нацбанка Украины от 21.01.2004 г. № 22.