Средства, поступающие физическому лицу - предпринимателю, который по поручению клиента и за его счет выполняет или организует выполнение транспортно-экспедиторских услуг, не являются его собственностью и соответственно не включаются в общий налогооблагаемый доход. Доходом такого плательщика является плата за выполнение договора транспортного экспедирования.
При этом в плату экспедитора не включаются расходы на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных к выполнению договора транспортного экспедирования, и оплату сборов (обязательных платежей), уплачиваемых при выполнении договора транспортного экспедирования, при условии наличия первичных документов (счетов, накладных и т.п.), выданных субъектами хозяйствования, которые привлекались к выполнению договора транспортного экспедирования.
Согласно п. 177.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица - предпринимателя.
То есть, в состав общего налогооблагаемого дохода зачисляется выручка, поступившая физическому лицу - предпринимателю как в денежной, так и в натуральной форме, а именно:
- выручка в виде безналичных денежных средств, поступивших на банковский счет или в наличной форме непосредственно предпринимателю или его работникам на месте осуществления расчетов (в т.ч. проценты банка);
- выручка в натуральной (неденежной форме);
- суммы штрафов и пени, полученные от других субъектов предпринимательства по договорам гражданско-правового характера за нарушение условий договоров и другие доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Согласно ст. 1 Закона Украины от 01.07.2004 г. № 1955-IV «О транспортно-экспедиторской деятельности» (далее - Закон № 1955), который определяет особенности осуществления транспортно-экспедиторской деятельности в Украине, транспортно-экспедиторская услуга - это работа, которая непосредственно связана с организацией и обеспечением перевозок экспортного, импортного, транзитного или иного груза по договору транспортного экспедирования.
Экспедитор (транспортный экспедитор) - субъект хозяйствования, который по поручению клиента и за его счет выполняет или организует выполнение транспортно-экспедиторских услуг, определенных договором транспортного экспедирования.
По договору транспортного экспедирования одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 9 Закона № 1955).
Платой экспедитору считаются средства, уплаченные клиентом экспедитору за надлежащее выполнение договора транспортного экспедирования.
В плату экспедитору не включаются расходы экспедитора на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных к выполнению договора транспортного экспедирования, на оплату сборов (обязательных платежей), уплачиваемых при выполнении договора транспортного экспедирования.
Подтверждением расходов экспедитора являются документы (счета, накладные и т.п.), выданные субъектами хозяйствования, которые привлекались к выполнению договора транспортного экспедирования или органами властей.
Справка: Категория 104.04 "ЗІР".