В письме от 27.11.2017 г. № 2730/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ГФС рассмотрела обращение о порядке отражения в налоговой декларации по НДС налоговых обязательств в случае ошибочного составления налоговой накладной, если покупатель отказывается от регистрации в ЕРНН расчета корректировки к такой налоговой накладной.
Налоговики напоминают, что налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных первичными документами. Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.
Итак, в налоговой декларации по НДС плательщиком налога указываются данные, указанные в составленных на основании первичных документов НН. Поэтому объемы поставки товаров/услуг и сумма НДС, указанные в ошибочной НН, не подлежат отражению в налоговой декларации по НДС.
В случае ошибочного составления НН на операцию по поставке товаров/услуг и регистрации ее в ЕРНН налогоплательщик, с целью исправления допущенной ошибки, вправе в соответствии с пунктом 192.1 НКУ составить РК к ошибочной НН. Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН покупателем (получателем) товаров/услуг, с соблюдением определенных Кодексом сроков регистрации.
Пунктом 201.10 НКУ предусмотрено, что в случае допущения продавцом товаров / услуг ошибок при указании обязательных реквизитов НН и/или нарушения продавцом/покупателем предельных сроков регистрации в ЕРНН НН и/или РК покупатель/продавец таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого продавца/покупателя. Такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором подана НН или допущены ошибки при указании обязательных реквизитов и/или нарушены предельные сроки регистрации в ЕРНН. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", подтверждающие факт получения таких товаров/услуг.