Имеет ли право поставщик (продавец) уменьшить налоговые обязательства по НДС на основании зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки (далее - ЕРНН), в котором допущена ошибка в дате составления и / или в порядковом номере?
В соответствии с п. 201.10 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее - НКУ) при осуществлении операций по поставке товаров / услуг плательщик налога - продавец товаров / услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную (далее - НН), зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.
Реквизиты налоговой накладной, указанные в п. 201.1 НКУ являются обязательными реквизитами, к которым, в частности, относится порядковый номер НН и дата составления НН.
Пунктом 6 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 (далее - Порядок № 1307) предусмотрено, что в первой части порядкового номера НН отмечается цифровой номер, который соответствует последовательному номеру составленной плательщиком НН в течение определенного периода.
При этом нарушение последовательности присвоения номеров НН в течение определенного периода (суток) не является нарушением порядка заполнения НН. В случае, если плательщик НДС в течение суток составил две или более ПН с одинаковым номером, вторая и последующие НН с таким номером не могут быть зарегистрированы в ЕРНН.
Согласно п. 21 Порядка № 1307 не допускается исправление данных о дате составления НН и ее порядкового номера.
Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для ПН, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307.
Согласно п. 44.1 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и / или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
При этом налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными абзацем первым п. 44.1 НКУ.
Итак, расчет корректировки, составленный с ошибкой в дате его составления, не может считаться первичным документом, на основании которого плательщик формирует показатели налоговой отчетности, и мешает идентифицировать период осуществления операции.
Учитывая указанное, поставщик (продавец) не может уменьшить налоговые обязательства на основании расчета корректировки, зарегистрированного в ЕРНН, в котором допущена ошибка в дате составления.
Ошибка в порядковом номере расчета корректировки, при условии регистрации такого расчета в ЕРНН, не является единственным основанием для отказа в уменьшении налоговых обязательств.