Какой датой составляется расчет корректировки к налоговой накладной (далее - РК и ПН), составленной на сумму предварительной оплаты за операцией по поставке товаров, которые будут ввезены на таможенную территорию Украины, если во время таможенного оформления таких товаров их коды изменены согласно УКТ ВЭД?
Согласно 192.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее - НКУ) если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании РК к НН, составленном в порядке, установленном для НН, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных.
РК к НН составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении НН, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров / услуг.
То есть в случае изменения номенклатуры поставки товаров продавец в обязательном порядке должен составить РК количественных и стоимостных показателей к НН, в котором со знаком «-» отмечает показатели по товарам / услугам, номенклатура которых меняется.
Для добавления новой товарной позиции, которой не было в НН, корректируется в РК к такой НН со знаком «+» в отдельных строках указываются показатели номенклатуры товаров / услуг, которые прилагаются (новые товарные позиции).
Согласно п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307, в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств, а также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении НН, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров / услуг, в соответствии со ст. 192 НКУ, поставщик (продавец) товаров / услуг составляет РК количественных и стоимостных показателей к НН по форме согласно приложению 2 к НН.
Таким образом, по операции по поставке ввезенных на таможенную территорию Украины товаров (за которые получена предоплата) в случае изменения кодов УКТ ВЭД при таможенном оформлении таких товаров, РК к НН составляется на дату их таможенного оформления.