Автор : редактор Вороная Наталья, налоговый эксперт Чернышова Наталья
Прежде, чем приступить к непосредственному заполнению форм финансовой отчетности, необходимо разобраться с основными требованиями к ее составлению и предоставлению. И мы вам сейчас в этом поможем! В частности, вы узнаете, кто, куда и в какие сроки подает финансовую отчетность, каков «финотчетный комплект» для разных субъектов предпринимательства и какие основные требования к составлению финотчетности предъявляет законодательство.
При этом обратите внимание: с 01.01.2018 г. в Закон № 996 были внесены изменения в отношении правил составления и подачи финансовой отчетности. Подробно об указанных изменениях см.«Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 89, с. 4. Однако считаем, что при заполнении форм финотчетности за 2017 год необходимо руководствоваться «старыми» правилами, действовавшими до указанной даты. На них мы и будем ориентироваться в этом номере.
Начнем с «финотчетнообязанных». То есть выясним, кого законодательство обязует составлять и предоставлять финансовую отчетность. Так, финотчетность за 2017 год должны предоставить(ст. 2 Закона № 996*, п. 1 Порядка № 419):
* Здесь и далее мы ссылаемся на нормы Закона № 996 в редакции, действовавшей до 01.01.2018 г.
— все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины (независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности);
— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности**.
** В этом спецвыпуске порядок составления и предоставления финансовой отчетности представительствами иностранных субъектов хозяйствования и бюджетными учреждениями мы не рассматриваем.
Предписания абзаца второго п. 2 Порядка № 419 гласят, что финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность составляют в соответствии с:
— национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета (далее — П(С)БУ)
или
— международными стандартами финансовой отчетности* (далее — МСФО).
* Вопросы составления отчетности по МСФО в этом спецвыпуске не освещены.
Причем отдельным субъектам хозяйствования законодательство вменяет в обязанностьсоставлять финотчетность в соответствии с международными стандартами. Что касается составления финансовой отчетности за 2017 год, то МСФО должны руководствоваться (п. 2 Порядка № 419):
— публичные акционерные общества;
— банки;
— страховщики;
— кредитные союзы;
— предприятия, предоставляющие финансовые услуги, кроме страхования и пенсионного обеспечения (разд. 64 КВЭД ДК 009:2010);
— предприятия, осуществляющие деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению (группа 65.3 КВЭД ДК 009:2010);
— предприятия, осуществляющие вспомогательную деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (разд. 64 КВЭД ДК 009:2010).
Кроме того, составлять финансовую отчетность по МСФО предприятия могут по самостоятельному решению (ч. 3 ст. 121 Закона № 996).
Все прочие юридические лица составляют финансовую отчетность в соответствии с национальными П(С)БУ
Заметим, что для финотчетности за 2018 год будет действовать более широкий перечень «МСФО-обязанных», установленный обновленной ст. 121 Закона № 996 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 89, с. 4).
Субъекты хозяйствования, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, должны составить и предоставить консолидированную финансовую отчетность за 2017 год (ч. 1 ст. 12 Закона № 996).
Объединения предприятий, кроме собственной отчетности, обязаны предоставить сводную финансовую отчетность за 2017 год. В нее включают информацию по всем предприятиям, которые входят в состав объединений, если это предусмотрено учредительными документами таких объединений в соответствии с законодательством (ч. 3 ст. 12 Закона № 996).
А кому же предприятия должны предоставлять финансовую отчетность? Ответ на этот вопрос «знают» ст. 14 Закона № 996 и п. 2 Порядка № 419.
Так, годовую финансовую отчетность предприятия обязаны предоставить:
— органам, к сфере управления которых они относятся;
— трудовым коллективам по их требованию;
— собственникам (учредителям) согласно учредительным документам;
— органам исполнительной власти и другим пользователям в соответствии с законодательством (в частности, органам государственной статистики).
Кроме того, в соответствии с п. 46.2 НКУ и п. 2 Порядка № 419 плательщики налога на прибыльдолжны подавать квартальную либо годовую финансовую отчетность в орган ГФСУ вместе с соответствующей декларацией по этому налогу. Делают это в порядке, предусмотренном для предоставления налоговой декларации. При этом должны учитываться требования ст. 137 НКУ.
Финотчетность фискалам обязаны предоставить и неприбыльные предприятия, учреждения и организации.
Причем в настоящее время финансовая отчетность является приложением к декларации по налогу на прибыль (отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации) и ее неотъемлемой частью.
На это указывает абзац второй п. 46.2 НКУ.
А вот единоналожникам групп 3 и 4 предоставлять финансовую отчетность в органы ГФСУ не нужно.
Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год* (ч. 1 ст. 13 Закона № 996).
* В то же время все предприятия (за исключением субъектов микропредпринимательства) обязаны ежеквартально подавать промежуточную финансовую отчетность. Ее составляют нарастающим итогом с начала отчетного года.
Особые правила установлены для вновь созданных предприятий. Так, первый отчетный период у них может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев (ч. 2 ст. 13 Закона № 996). То есть согласно этой норме предприятия, которые были зарегистрированы в период с 1 октября по 31 декабря 2017 года, годовую финансовую отчетность за этот период могут не подавать. Первый отчетный период для них будет с даты регистрации по 31 декабря 2018 года.
Однако это правило нельзя применить в отношении подачи финотчетности в органы ГФСУ вместе с декларацией по налогу на прибыль. Дело в том, что согласно п.п. 137.4.2 НКУ первый налоговый (отчетный) период для вновь созданных предприятий начинается с даты, на которую приходится начало учета субъекта хозяйствования как плательщика налога, и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода, в котором произошла постановка на учет. И новообразованные предприятия впервые должны отчитаться по налогу на прибыль именно за такой период. Причем, как говорится в письме Минфина от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779,
вместе с декларацией по налогу на прибыль такой налогоплательщик должен подать и финансовую отчетность за этот же период
Учтите также, что плательщики налога на прибыль — производители сельхозпродукции, которые выбрали годовой налоговый (отчетный) период согласно п.п. 137.4.1 НКУ, составляют и подают с соответствующей налоговой декларацией финотчетность за первое полугодие прошлого отчетного года, за прошедший отчетный год и за первое полугодие текущего отчетного года (абзац третий п. 46.2 НКУ).
Очень важно знать сроки предоставления годовой финансовой отчетности. Их устанавливаетПорядок № 419. Вы можете увидеть эти сроки на рис. 1.1.
Заметьте: если предельный срок подачи финотчетности приходится на нерабочий день, такой срокпереносится на первый после выходного рабочий день (п. 10 Порядка № 419).
Плательщики налога на прибыль подают годовую финансовую отчетность в органы ГФСУ в сроки,предусмотренные для предоставления декларации по этому налогу (абзац второй п. 5 Порядка № 419).
Обратите внимание: законодательство устанавливает разные сроки предоставления финансовой отчетности налоговикам и в органы статистики:
— в статистику — не позднее 28 февраля;
— в фискальный орган — в сроки, предусмотренные для подачи декларации, т. е. за 2017 год не позднее 1 марта* (см. табл. 1.2 на с. 6).
* Благодаря Закону № 2245 годовую декларацию по налогу на прибыль квартальные плательщики теперь будут подавать в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года.
При этом в случае подачи финотчетности в электронном виде отдельно отчитаться перед налоговиками не получится, поскольку отправленную отчетность «видят» и органы статистики. А значит, подать годовую финотчетность нужно не позднее 28 февраля, т. е. раньше предельного срока подачи прибыльной декларации (1 марта). ЧИТАТЬ ДАЛЕЕ...
Другие материалы из "Налоги и бухгалтерский учет", 2018, № 6:
Форма № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»
Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»
Отчет о движении денежных средств
Форма № 4 «Отчет о собственном капитале»
Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»
Информация по сегментам (форма № 6)
Финотчетность субъектов малого предпринимательства
Подписаться на "Налоги и бухгалтерский учет"