ГФСУ письмом от 22.06.2018 № 18983/7/99-99-15-03-02-17 «Об особенностях составления расчетов корректировки к налоговым накладным, которые выдаются покупателям - плательщикам» (далее - Письмо ГФС № 18983) обобщила разъяснения об особенностях заполнения табличной части таких РК в зависимости от причин, по которым происходит корректировка (на эту тему также смотрите заметку "Как выбрать причину корректировки: обобщающее письмо от налоговиков").
Рассмотрим некоторые случаи корректировки.
Изменение отдельных показателей табличной части НН
1. После составления НН происходит полный возврат суммы предоплаты (аванса)/поставленных товаров или возврата остатка суммы предоплаты (аванса)/поставленных товаров
1.1. Общие правила
РК к НН, которая была составлена на дату получения средств/поставки товаров, составляется поставщиком (продавцом) на дату такого возврата.
В указанном в настоящем пункте порядке РК заполняется исключительно в случае, если товар или средства (остаток товара или средств) возвращаются в полном объеме, указанном в соответствующих строках НН (с учетом наличия фактов корректировки, которые имели место ранее), то есть, когда в результате проведения такой корректировки итоговые показатели НН будут равными нулю.
В случае, если товар или средства возвращаются частично (у продавца остается часть аванса в счет будущих поставок товаров/услуг или покупатель возвращает часть поставленного товара), то РК составляется в порядке, предусмотренном для случаев изменения цены или количества товаров/услуг (в зависимости от того, вследствии изменения количества или цены происходит частичный возврат товаров/средств).
1.2. Особенности составления РК в случае полного возврата суммы предварительной оплаты (аванса)/поставленных товаров или возврата остатка суммы предоплаты (аванса)/поставленных товаров
В табличной части такого РК (раздел Б) указываются:
- в графе 1- номер строки НН, которая корректируется;
- в графе 2 - причина корректировки "Повернення товару або авансових платежів".
Причина корректировки указывается в графе 2 без кавычек и других дополнительных разделительных знаков;
- в графе 7 «Коригування кількості; зміна кількості, об’єму, обсягу (–)(+)» со знаком «-» указывается количество (объем) товаров/услуг, указанное в графе 6 строки НН, которая корректируется (с учетом наличия фактов корректировки такой строки, которые имели место ранее);
- в графе 8 «Коригування кількості; ціна постачання товарів/послуг» указывается цена, указанная в графе 7 строки НН, которая корректируется (с учетом наличия фактов корректировки такой строки, которые имели место ранее);
- графа 9 «Коригування вартості; зміна ціни (–)(+)» и графа 10 «Коригування вартості; кількість постачання товарів/послуг» остаются незаполненными;
- в графах 3, 4.1-4.3, 5, 6, 11 и 12 указываются неизменными показатели соответствующих граф строки НН, которая корректируется;
- в графе 13 со знаком «-» указывается общий объем поставок (без НДС), указанный в графе 10 строки НН, которая корректируется (с учетом наличия фактов корректировки такой строки, которые имели место ранее).
В зависимости от того, по какой ставке НДС облагалась операция, которая корректируется (по основной ставке, ставкам 7%, 0%, или освобождалась от налогообложения НДС), заполняется соответствующая графа раздела А РК.