"Вісник. Офіційно про податки"
Для расчета суммы увеличения финансового результата к налогообложению на основании положения пп. 1 пп. 139.3.3 НКУ в редакции, действующей до 01.01.2018 г., в следующих налоговых (отчетных) периодах сумма превышения резерва над лимитом по состоянию на конец каждого из таких периодов сравнивается с превышением резерва, которое возникло в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (включая превышение резерва, рассчитанное согласно п. 21 подраздела 4 раздела XX НКУ), независимо от того, осуществлялась ли корректировка финансового результата к налогообложению в предыдущем налоговом (отчетном) периоде.
ГФС выявлена возможность осуществления расчетов разницы между размером резервов и лимитом в случае наличия превышения резерва по состоянию на 01.01.2015 г., рассчитанного в соответствии с п. 21 подраздела 4 раздела XX НКУ, двумя способами, о чем в своем запросе на примере, приведенном в таблице , определила следующие два варианта:
Таблица
| Отчетный период (год) | Совокупная балансовая стоимость активов (СБС) | Размер резерва (Р) | Лимит (Л) | Превышение (Раз) | Корректировка финансового результата к налогообложению | Вариант расчета № 1 | Вариант расчета № 2 |
| По состоянию на 01.01.2015 г. | 600 | 400 | 250 | 150 | 0 | 0 |
|
| 1 | 300 | 700 | 250 | 450 | +300 | 300 = 450 – 150 | 0 |
| 2 | 200 | 800 | 250 | 550 | +100 | 100 = 550 – 450 | 300 = 450 – 150 |
|
|
|
|
| Всего | +400 | +400 | 100 = 550 – (150 + 300) |
Учитывая вывод Минфина, изложенный в письме от 27.06.2018 г. № 11210-09-10/17443, для применения положений п. 139.3 НКУ в редакции, действующей до 01.01.2018 г., в следующих налоговых (отчетных) периодах в части порядка учета превышения резерва над размером установленного лимита и примера расчета разницы между размером резервов и лимитом в случае наличия превышения резерва по состоянию на 01.01.2015 г. (включая превышение резерва, рассчитанное согласно п. 21 подраздела 4 раздела XX НКУ), приведенного в вопросе 1 обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Минфина Украины от 03.04.2018 г. № 400, необходимо использовать вариант расчета № 1, приведенный в таблице, как отвечающий требованиям НКУ.
(Письмо ГФСУ от 12.07.2018 г. № 21197/7/99-99-15-02-02-17)