Учет превышения резерва над размером установленного лимита

Для расчета суммы увеличения финансового результата к налогообложению на основании положения пп. 1 пп. 139.3.3 НКУ в редакции, действующей до 01.01.2018 г., в следующих налоговых (отчетных) периодах сумма превышения резерва над лимитом по состоянию на конец каждого из таких периодов сравнивается с превышением резерва, которое возникло в предыдущих налоговых (отчетных) периодах (включая превышение резерва, рассчитанное согласно п. 21 подраздела 4 раздела XX НКУ), независимо от того, осуществлялась ли корректировка финансового результата к налогообложению в предыдущем налоговом (отчетном) периоде.

ГФС выявлена возможность осуществления расчетов разницы между размером резервов и лимитом в случае наличия превышения резерва по состоянию на 01.01.2015 г., рассчитанного в соответствии с п. 21 подраздела 4 раздела XX НКУ, двумя способами, о чем в своем запросе на примере, приведенном в таблице , определила следующие два варианта:

Таблица

Отчетный период (год)	Совокупная балансовая стоимость активов (СБС)	Размер резерва (Р)	Лимит (Л)	Превышение (Раз)	Корректировка финансового результата к налогообложению	Вариант расчета № 1	Вариант расчета № 2
По состоянию на 01.01.2015 г.	600	400	250	150	0	0
1	300	700	250	450	+300	300 = 450 – 150	0
2	200	800	250	550	+100	100 = 550 – 450	300 = 450 – 150
				Всего	+400	+400	100 = 550 – (150 + 300)

Учитывая вывод Минфина, изложенный в письме от 27.06.2018 г. № 11210-09-10/17443, для применения положений п. 139.3 НКУ в редакции, действующей до 01.01.2018 г., в следующих налоговых (отчетных) периодах в части порядка учета превышения резерва над размером установленного лимита и примера расчета разницы между размером резервов и лимитом в случае наличия превышения резерва по состоянию на 01.01.2015 г. (включая превышение резерва, рассчитанное согласно п. 21 подраздела 4 раздела XX НКУ), приведенного в вопросе 1 обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Минфина Украины от 03.04.2018 г. № 400, необходимо использовать вариант расчета № 1, приведенный в таблице, как отвечающий требованиям НКУ.

(Письмо ГФСУ от 12.07.2018 г. № 21197/7/99-99-15-02-02-17)

Рубрика:

НДС
/

Бухгалтер 911 подчеркивает: содержание авторских материалов может не совпадать с политикой и точкой зрения редакции. Среди авторов материалов, которые публикуются, есть не только представители редакционной команды.

Информация, представленная в конкретной публикации, отражает позицию автора. Редакция не вмешивается в авторские материалы, не редактирует тексты и, следовательно, не несет ответственности за их содержание.